四、存货的核算
为了如实地反映合作社存货的资金占用情况，正确地计算存货成本，根据历史成本原则，各种存货应当按其取得时的实际成本入账。存货的来源不同，其实际成本的构成不同，相应的会计核算也不同。
(一)产品物资的核算
合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。该账户为资产类账户，借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末产品物资的实际成本。
合作社购入并已验收入库的产品物资，按实际支付或应支付的价款，借记“产品物资”，贷记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等科目;合作社自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”科目;合作社委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按委托加工过程中发生的实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“委托加工物资”等科目;投资者投入的材料，按投资双方确认的价值，借记“产品物资”科目，贷记“股金”科目;合作社盘盈的存货借记“产品物资”科目，贷记“其他收入”科目;合作社收到他人捐赠的非货币资金时，按照所附发票记载金额加上应支付的相关税费，借记“产品物资”，贷记“专项基金”。
【例2－25】玉丰渔业合作社购进鱼药一批，发票注明价款1000元，货款已用银行存款支付。
合作社购进鱼药，其会计分录为：
借：产品物资——鱼药 1000
贷：银行存款 1000
【例2－26】玉丰渔业合作社自制渔网一批，已验收入库，自制成本6000元。
合作社自制的渔网验收入库时，其会计分录为：
借：产品物资——渔网 6000
贷：生产成本 6000
【例2－27】玉丰渔业合作社委托华征公司加工鱼饵投放器，发出加工材料成本8000元，要求华征公司加工完成鱼饵投放器10副。
合作社发出委托加工物资时，编制会计分录为：
借：委托加工物资——投饵器 8000
贷：产品物资 8000
【例2－28】接【例2－26】，玉丰渔业合作社将自制的渔网，出售给成员刘火根，成本6000元，加工费600元，货款未收。
合作社出售渔网，其会计分录为：
借：成员往来——刘火根 6600
贷：经营收入 6600
结转成本时分录为：
借：经营支出 6000
贷：产品物资——渔网 6000
(二)低值易耗品的核算
低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品与固定资产一样，也属于劳动资料，但其价值较低、使用期限较短、容易损坏，在核算与管理上通常作为存货对待，通过“产品物资”账户进行核算。
低值易耗品如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目，通过“低值易耗品”账户核算，该账户借方登记增加数，贷方登记减少数，一般情况下，余额为库存未用数。低值易耗品的成本以购买实际支付价款确定，购买时，借记“低值易耗品”，贷记“银行存款”或“应付款”等科目。合作社对低值易耗品的摊销一般采取一次摊销法，即在领
用时一次将其全部价值摊入有关成本费用。
【例2－29】玉丰渔业合作社为鱼干加工厂购买扫把一批，买价600元，以现金支付，会计分录为：
借：产品物资——低值易耗品 600
贷：库存现金 600
【例2－30】如果该合作社低值易耗品数量大，也可增设为一级科目，通过“低值易耗品”科目核算，会计分录为：
借：低值易耗品——扫把 600
贷：库存现金 600
【例2－31】接【例2－29】，3月5日玉丰渔业合作社鱼干加工厂领用扫把一批，实际成本300元，全部计入当期费用，会计分录为：
借：管理费用 300
贷：产品物资——低值易耗品——扫把 300
(三)包装物的核算
包装物是指为了包装本合作社商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物在核算与管理上通常作为存货对待，通过“产品物资”账户进行核算。
对于包装物数量大的合作社可以单独设置“包装物”账户。该账户借方登记增加数，贷方登记减少数，一般情况下，余额为库存未用数。包装物的成本以购买实际支付价款确定，购买时，借记“包装物”，贷记“银行存款”或“应付款”等科目。包装物随同商品一起销售，可合并计价借记“银行存款”、“应收款”等科目，并结转成本。
【例2－32】玉丰渔业合作社为鱼干加工厂购包装用纸箱100个，每个10元，纸箱已验收入库。其会计分录为：
借：产品物资——包装用纸箱 1000
贷：银行存款 1000
【例2－33】如果该合作社涉及包装物量大，比重大可单设“包装物”一级科目，会计分录则为：
借：包装物——纸箱 1000
贷：银行存款 1000
【例2－34】该合作社鱼干加工厂销售时领用纸箱50个。其会计分录为：
借：经营支出 500
贷：产品物资——包装用纸箱 500
(四)委托加工物资的核算
为了核算合作社委托外单位加工的各种物资的实际成本，设置“委托加工物资”科目。该科目为资产类账户，发给外单位加工物资时，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“产品物资”等科目;合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“产品物资”等科目;加工完成验收入库的物资，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“委托加工物资”等科目。该科目应按加工合同、受托加工单位等设置明细账，进行明细核算。
【例2－35】接【例2－27】，玉丰渔业合作社收到委托华征公司加工的鱼饵器10副验收入库，从银行支付加工费500元。同时，将购进的尼龙线委托红星渔具加工厂加工抄网100只，尼龙线价值500元，支付加工费用300元，支付运输费用50元，均以银行存款支付。
(1)合作社支付鱼饵器加工费时，其会计分录为：
借：委托加工物资——鱼饵器 500
贷：银行存款 500
(2)收到鱼饵器时，其会计分录为
借：产品物资——鱼饵器 8500
贷：委托加工物资——鱼饵器 8500
(3)发出尼龙线委托加工抄网时，其会计分录为：
借：委托加工物资 500
贷：产品物资——尼龙线 500
(4)支付抄网加工费用时，其会计分录为：
借：委托加工物资 300
贷：银行存款 300
(5)支付运杂费
借：委托加工物资 50
贷：银行存款 50
(6)加工完后收回委托加工物资
借：产品物资 850
贷：委托加工物资 850
(五)委托代销商品的核算
委托代销商品是指合作社委托外单位销售的各种商品，为核算委托代销商品的成本，设置“委托代销商品”科目。该科目为资产类账户，发给外单位销售的商品时，按委托代销商品的实际成本，借记“委托代销商品”科目，贷记“产品物资”等科目。收到代销单位报来的销售清单时，按应收余额，借记“应收款”科目，按应确认的收入，贷记“经营收入”科目;按应支付的手续费，借记“经营支出”科目，贷记“应收款”科目;同时按代销商品的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记“委托代销商品”;收到代销款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。
【例2－36】玉丰渔业合作社委托华征超市销售50箱鱼干。每箱售价100元，成本为80元，协议按销售收入的5%作为超市的手续费。包装箱成本500元另收。
(1)发出50箱鱼干时，其会计分录为：
借：委托代销商品 4000
贷：产品物资 4000
(2)发出包装物时，其会计分录为：
借：应收款——华征超市 500
贷：产品物资——包装用纸箱 500
(3)收到已销售鱼干清单时，其会计分录为：
借：应收款——华征超市 5000
贷：经营收入 5000
(4)结转成本时，其会计分录为：
借：经营支出 4000
贷：委托代销商品 4000
(5)提取手续费用5000×5%=250，其会计分录为：
借：经营支出 250
贷：应收款——华征超市 250
(6)实际收到销售款，其会计分录为：
借：银行存款 5250
贷：应收款——华征超市 5250
(六)受托代购商品的核算
受托代购商品是指合作社接受成员或其他单位、个人委托代购的商品，为核算受托代购商品的成本，设置“受托代购商品”科目进行核算。该科目为资产类账户，合作社收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。合作社受托采购商品时，按实际支付的价款，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目;合作社将受托代购商品交付给委托方时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”、“应付款”等科目，贷记本科目;如果受托代购商品收取手续费，按应收取的手续费，借记“成员往来”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应收款”等科目。
【例2－37】玉丰渔业合作社接受本社成员黄林香委托，购买木制小渔船一艘，价格为6000元，货款已支付。另约定收取代购手续费500元已收，木制渔船已交付给黄林香。会计分录为：
(1)接受委托购买，收到银行存款6500元，其会计分录：
借：银行存款 6500
贷：成员往来——黄林香 6500
(2)购买木船
借：受托代购商品——木船 6000
贷：银行存款 6000
(3)交付委托方时，并结清款项
借：成员往来——黄林香 6500
贷：受托代购商品 6000
经营收入 500
(七)受托代销商品的核算
受托代销商品是指合作社接受其内部成员或其他单位委托代销的商品，为核算受托代销商品的成本，设置“受托代销商品”科目进行核算。该科目为资产类科目，合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定的价格，借记本科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。合作社售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，按合同或协议约定的价格，贷记本科目，如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”科目;如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”等科目。
【例2－38】玉丰渔业合作社接受成员杨福才委托代销商品鱼500公斤，协议价4000元，货物售出后结清。合作社当月实现销售收入4500元，货款已存入银行，并用银行存款结清往来。会计分录如下：
(1)收到受托代销商品时，其会计分录为：
借：受托代销商品 4000
贷：成员往来——杨福才 4000
(2)售出商品时，其会计分录为：
借：银行存款 4500
贷：受托代销商品 4000
经营收入 500
(3)结清与成员企业往来时，其会计分录为：
借：成员往来——杨福才 4000
贷：银行存款 4000
(4)如因市场行情变化，市场价3800，其会计分录为：
借：经营支出 200
银行存款 3800
贷：受托代销商品 4000
(5)如市场价4000元，其会计分录为：
借：银行存款 4000
贷：受托代销商品 4000
五、存货清查的核算
(一)存货清查的内容
由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。因此，合作社对存货要定期盘点核对，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格记入其他收入;盘亏、毁损和报废的存货，按规定程序批准后，按实际成本扣除责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值之后，记入其他支出。
(二)存货清查的核算
合作社盘盈的存货，经审核批准后，按市场价格记入其他收入，借记“产品物资”账户，贷记“其他收入”账户。合作社盘亏、毁损和报废的存货，需向过失人或保险公司索赔时，借记“成员往来”或“应收款”账户，贷记“产品物资”等账户。经审核批准后，按实际价格扣除过失人或者保险公司赔款和残料价值后记入其他支出，借记“其他支出”账户，贷记“产品物资”等账户。
【例2－39】玉丰渔业合作社财产清查中盘盈饲料2包，价款200元。经审核批准后记入“其他收入”科目。
合作社盘盈饲料，其会计分录为：
借：产品物资──饲料 200
贷：其他收入 200
【例2－40】玉丰渔业合作社年终进行库存存货的盘点清查，发现库存的价值500元的鱼饲料变质，该饲料已全部保险。经保险公司检查，合作社和保管员王梅在保管期间均有过失，经协商同意，保管员承担100元的赔偿责任，合作社承担150元，其余部分由保险公司承担。
合作社经审核批准后，其会计分录为：
借：应收款——保险公司 250
——王梅 100
其他支出 150
贷：产品物资——饲料 500
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
