合作社盈余公积的核算

二、合作社盈余公积的核算

合作社年终进行盈余分配前，应弥补以前年度亏损，然后按章程或者成员大会决议，从当年盈余中按一定比例提取盈余公积。提取的盈余应量化到每个成员。盈余公积可以弥补亏损，也可以转增股金。

(一)从本年盈余中提取盈余公积的核算

合作社年终进行盈余分配时，可以按一定比例从本年盈余中提取盈余公积，也可按章程规定不提取。合作社年终从本年盈余中提取盈余公积时，借记“盈余分配”科目，贷记“盈余公积”科目。

为了说明盈余增加、减少的核算方法，这里仅作简要介绍，并且所举三个例题不纳入玉丰渔业合作社的会计分录系列，详细方法在后面盈余分配一节介绍。

【例5－17】希望生猪合作社由20位成员各出资10000元在2006年1月1日成立，合作社章程规定，应提取10%的盈余公积，所提取的盈余公积按与成员的交易额量化到个人。2007年实现本年盈余50000元，当年成员交易额分别是：甲、乙各40000元，丙、丁各10000元，总交易额为1000000元。

本年盈余50000元，提取10%盈余公积，即5000元。即甲占比例为40000÷1000000=4%，甲应得量化份额为5000×4%=200元，乙为200元。丙、丁应得的量化份额计算方法类同，经计算为50元。

提取盈余公积会计分录为：

借：盈余分配——各项分配　　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

量化到成员时，在成员账户中分别登记

盈余公积——甲　　　　　　　　　　　　　　200

盈余公积——乙　　　　　　　　　　　　　　200

盈余公积——丙　　　　　　　　　　　　　　50

盈余公积——丁　　　　　　　　　　　　　　50

盈余公积——其他成员　　　　　　　　　　4500

将量化后的盈余公积记入成员个人账户。

(二)盈余公积转增股金的核算

合作社根据业务需要，经批准以盈余公积转增股金时，借记“盈余公积”科目，贷记“股金”科目。

【例5－18】合作社将盈余公积20000元转增股金。会计分录为：

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　20000

　　贷：股金(明细)　　　　　　　　　　　　20000

(三)盈余公积弥补亏损的核算

合作社根据业务需要，经批准以盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“盈余分配——未分配利润”科目。

【例5－19】合作社将盈余公积30000元弥补亏损。会计分录为：

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　贷：盈余分配——未分配利润　　　　　　　　　　30000

并相应减少成员账户中盈余公积。