寿险公司其他业务的核算

第三节　寿险公司其他业务的核算

一、加保和退保的核算

（一）加保的核算

寿险业务大部分是长期业务，在长达十几年甚至几十年的保险期间内，投保方会由于种种原因提出加保或退保的要求。在投保人要求增加保险金额即增加保费时，保险公司需要对原保险合同进行变更。加收保费业务的业务手续与核算方法与新投保寿险的保费收入业务手续是一样的，所不同的是需要针对原保单作出标记，以保证原保单以后各年保费收取数额以加保后的数额为准。

（二）退保的核算

1.退保的业务程序

退保业务是指寿险和长期健康险业务投保方在保险期未满时要求退还保单现金价值。退保时，首先被保险人必须提出申请；然后，退还保险单证和交费凭证；再由保险公司业务部门根据不同险种的具体规定核定其已交费年期和退保金数额；最后将有关单证交会计部门，会计人员经核对付款并记账。因此，返还保户退费后，应及时收回保险单正本，退费业务批单及时交业务部门，防止保户将未收回的保险单向业务部门骗赔和重复退费。

在经济情况恶化时，许多保险单所有人会行使退保权，从而使人寿保险公司的资金运用受到很大影响，并且损害其他险单所有人的利益。保险单所有人在任何时候可以行使退保权的规定，要求人寿保险公司采用较富有流动性的投资原则，因此，对退保者应收取投资收益损失费。

2.科目设置

为了反映寿险和长期健康险业务退保情况，应设置“退保金”科目，核算寿险和长期健康险业务投保人或被保险人办理退保时，按保险条款规定支付给投保人或受益人的保单现金价值。该科目属于损益类（费用）科目，其借方登记退保时实际支付的金额，贷方登记期末结转“本年利润”科目的数额，结转后该科目无余额。该本科目应按险种和保单设置明细账。

3.账务处理

（1）支付退保金时，借记“退保金”科目，贷记“现金”或“银行存款”等科目。

（2）支付退保金时，若有贷款本息未还清，以现金价值减去应归还本息的差额借记“退保金”科目，按未收回的保户质押贷款本金贷记“贷款（保户质押贷款）”科目，按利息数贷记“利息收入”科目，按实际支付的金额贷记“现金”或“银行存款”等科目。

（3）若在保险合同规定的缴费宽限期内发生退保时，应按应给付金额，借记“退保金”科目，按投保人未缴保费部分，贷记“保费收入（或应收保费）”科目，按利息数，贷记“利息收入”科目，按实际支付的金额，贷记“现金”或“银行存款”等科目。

（4）退保时若有预交保费的，应退还预交部分。按退保金数额借记“退保金”科目，按应退预缴保费数额借记“预收保费”，按实付金额贷记“现金”、“银行存款”科目。

（5）意外伤害险和短期健康险的退保核算不通过“退保金”科目，而是冲减已收的保费收入，借记“保费收入”科目，贷记“现金”或“银行存款”科目。

（6）期末时将“退保金”科目的发生额转入“本年利润”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“退保金”科目。

4.核算举例

例4-17　某终身寿险保户因移居国外要求退保，保险公司应支付退保金7 800元，会计部门以现金支付。应编制会计分录如下：

例4-18　某养老保险保户因经济困难要求退保，退保金为7 000元，但须扣除保户的2 000元借款及借款利息150元，会计部门审核无误后以现金支付。应编制会计分录如下：

例4-19　某定期寿险保户要求退保，业务部门核定应退1 550元，但该保户尚有预交3个月的保费80元，财会部门审核无误后，将退保金与预交保费一并退还给被保险人。应编制会计分录如下：

二、保户质押贷款业务的核算

寿险业务中的多数险种具有储蓄性，即保单经过一定时期后将积累一定量的现金价值。如果投保人有临时性的经济困难，可以向保险公司申请保单贷款。贷款金额以不超过保单当时现金价值的一定比例为限。贷款本息超过或等于保单的现金价值时，投保人应在保险公司发出通知后的一个月内还清借款本息，否则保单失效。如我国一些储蓄性的普通寿险保单规定，投保人保险费交足两年，保险期限满两年的，可持“保险单”、“保费收据”等向保险公司申请保户质押贷款。一般贷款金额不得超过保险单现金价值的90％，借款期限最长为六个月。

为了核算和监督保户质押贷款发生和收回情况，应在“贷款”科目下面设置“保户质押贷款”明细科目，核算保险公司根据寿险契约的规定对保户提供的保户质押贷款。该科目属于资产类科目，其借方登记发生的保户质押贷款，贷方登记收回的保户质押贷款，余额在贷方，反映尚未收回的保户质押贷款。该科目应按贷款单位进行明细分类核算。

例4-20　2002年4月1日，某保户持有效保单等凭证申请保户质押贷款5 000元，经审核符合条件，同意发放期限为4个月的、年利率为6％的保户质押贷款5 000元。应编制会计分录如下：

2002年4月1日发放贷款时：

三、保户红利支出的核算

保户红利支出是指分红保单所产生盈余，通常为超收保费，以保单红利的形式返还给投保人。适用于寿险保单的分行保单。我国在1997年首次推出利差返还型寿险产品，当实际利率高于预定利率时，保险人将这个差额对寿险责任准备金产生的利息返还给投保人。

对于保户红利支出的核算需要设置两个科目。

1.“保户红利支出”科目

“保户红利支出”科目核算人寿保险业务实际支付给保户的红利。该科目属于损益类（费用）科目，其借方登记由精算部门计算出的实际支付给保户的红利数额，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的数额，结转后该科目无余额。该科目应按险种和保单设置明细账。

2.“应付保户红利”科目

“应付保户红利”科目核算人寿保险业务按合同约定应付给保户的红利支出。该科目属于负债类科目，其贷方登记期末精算部门提供的应付保户红利金额，借方登记保户红利的实际支付数额，余额在贷方，反映公司尚未支付的保户红利。该科目应按险种设置明细账。

保户红利支出的账务处理为：

（1）期末计提应付红利时，借记“保户红利支出”科目，贷记“应付保户红利”科目。

（2）实际支付给保户红利时，借记“应付保户红利”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

（3）期末将“保户红利支出”科目的发生额转入“本年利润”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“保户红利支出”科目。

例4-21　某人寿保险公司期末根据保险精算，应支付给保户的红利为300 000元。应编制会计分录如下：

计提保户红利支出时：

假设上例保户红利直接抵缴保费，其会计分录为：

四、佣金支出的核算

佣金支出是指寿险公司应向专门推销寿险业务的个人代理人和经纪人公司支付的佣金。包括直接佣金和附加佣金。直接佣金可由各级公司直接支付给个人代理人。附加佣金主要用于个人代理业务各级管理人员的津贴和对个人代理人的福利、培训及奖励支出。个人代理业务的佣金支出必须用于个人代理人的各项支出，不得挪用。佣金最高支付总额不得突破缴费期内实收保费的5％。另外，要防止业务人员与营销人员相互串通，以营销人员的名义骗取佣金，损害公司利益。

对于佣金支出的核算需要设置两个科目。

1.“佣金支出”科目

“佣金支出”科目核算寿险公司应向专门推销寿险业务的个人代理人和经纪人公司支付的佣金。该科目属于损益类（费用）科目，其借方登记发生的佣金支出，贷方登记期末结转“本年利润”科目的数额，结转后该科目无余额。该科目应按险种和代理人设置明细账。

2.“应付佣金”科目

“应付佣金”科目核算寿险公司按合同约定应付给个人代理人和经纪人的佣金。该科目属于负债类科目，其贷方登记应付佣金金额，借方登记佣金的实际支付数额，余额在贷方，反映公司尚未支付的佣金。该科目应按代理人、经纪人公司和险种设置明细账。

例4-22　某保险公司计算应付某终身寿险代理人刘云佣金8 800元，十天后支付。应编制会计分录如下：

计算应付佣金时：

支付佣金时：

假设上例支付佣金时，代扣个人所得税200元，应编制会计分录如下：

五、其他核算事项

（一）赔款支出

寿险公司业务中的意外伤害保险和一年期（或小于一年）的短期健康保险业务，当发生保险事故时，保险支付的保险金在“赔款支出”科目核算。

人寿保险公司在办理意外伤害保险和健康保险赔款时，应由投保人提供有关单证及证明，经业务部门审查核实后，填制“××险给付领取收据”，并由投保人签章，连同分户卡送交会计部门，据以给付投保人保险金。

例4-23　某团体单位投保1年期团体人身意外伤害险，保险金额每人确定为50 000元。该单位人员李某现因意外伤害事故身亡，并由医院出具死亡证明及验尸报告，经查证核实，同意按保险金50 000元给付，当即以现金支付。应编制会计分录如下：

例4-24　某旅客投保公路旅客人身意外伤害险，保险金额确定为20 000元，现因交通事故造成永久残废，并由医院出具伤残证明及检查报告，经审查核实，同意按保险金20 000元给付并全部免缴保费，保单继续有效，当即以现金支付。应编制会计分录如下：

例4-25　某中学投保1年期学生住院医疗险，保险金额为60 000元。该中学有位学生因患疾病而住院治疗，在住院期间发生理赔范围内的医疗费用30 000元，按分级累进计算给付额为27 000元，经审核后当即以现金支付。应编制会计分录如下：

（二）手续费支出

寿险公司除佣金支出以外，还会发生手续费支出，这是因为寿险公司的团体业务是通过专业代理人或兼业代理人开展的。该类支出在“手续费支出”科目核算（参阅第三章）。

（三）营业税金及附加

寿险公司的储蓄性业务，如普通寿险、年金保险、长期健康险等是免征营业税的，但意外伤害保险及短期健康险要征收营业税及附加，该类税金在“营业税金及附加”科目核算（参阅第二章）。和财产保险公司所不同的是，财产保险公司“营业税金及附加”科目仅指按应税保费收入计算的营业税及附加；对利息收入、咨询服务收入、代勘查收入、转让无形资产收入等所征收的营业税及附加在“其他支出”列支，而寿险公司“营业税金及附加”科目反映的应税营业额是整个应税收入，它不仅包括保费收入，还包括利息收入和其他收入，因此，在利润表中寿险公司将其在“营业利润”下作为一个减项列示，而没有在“保险业务支出”中列示。

（四）营业费用

营业费用指公司在销售保单和业务经营过程中发生的费用，以及为销售保单而专设的销售机构（含销售网点、代理网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。寿险公司营业费用包括业务管理费、业务宣传费、防预费、业务招待费、固定资产折旧费等。

业务管理费是指保险公司业务经营及管理工作中发生的各项费用，具体包括以下内容：

（1）邮电费。市内电话安装费和月租金、长途电话费、电报费、线路租用费、邮费等费用；

（2）印刷费。印制各项保险业务所需单证、账表、资料、信封、信纸等所支付的费用及附加的包装费；

（3）差旅费。按规定报销的差旅费用、市内交通费及因工作影响不能在单位或家中就餐的误餐补贴。差旅费标准由各分公司参照当地政府规定的标准，结合当地具体情况制定；

（4）会议费。各级公司召开各种会议，按规定支付的费用；

（5）水电费。公司发生的水电费及增容费开支等；

（6）租赁费。指公司租赁营业、办公用房、车辆、电子设备所支付的费用；

（7）修理费。公司发生的固定资产及低值易耗品的修理费用。固定资产修理是指固定资产由于部分损坏，不能正常运转和使用，为了使其恢复原有状态和功能而发生的修理、维护支出；

（8）保险费。公司向保险公司投保支付的保险费；

（9）外事费。按照国家有关规定支付的出国人员的有关费用及接待外宾的费用等；

（10）公杂费。购置办公用品、清洁用品、订阅公用书报等项费用及自有物业发生的物业管理费及清洁费用等；

（11）咨询费。聘请经济技术顾问、法律顾问、税务顾问等支付的费用；

（12）审计费。聘请中国注册会计师进行查账、验资以及进行资产评估等发生的各项费用；

（13）绿化费。指各级公司内部绿化及植树发生的零星费用；

（14）无形资产摊销。指无形资产在其有效受益期限内按一定比例进行摊销的价值；

（15）待摊费用摊销。指待摊费用在规定的期限内按一定比例进行摊销；

（16）其他资产摊销。指除流动资产、长期资产、固定资产、无形资产、待摊费用以外的长期资产按规定摊入成本的价值。其他资产摊销应报上级公司批准；

（17）董事会费。公司最高权力机构（如董事会）及其成员执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等；

（18）工会经费。按照职工工资总额的2％提取，拨交工会使用；

（19）职工工资。公司应支付职工的工资（包括奖金、津贴），应当根据规定的工资标准、工时、工作量记录等资料，计算职工工资，计入费用。公司按规定给予职工的各种工资性质的补贴，也应计入各工资项目；

（20）职工福利费。按照职工工资总额的14％提取，用于职工集体福利方面的开支。国家另有规定的，从其规定；

（21）职工教育经费。按照职工工资总额的1.5％提取，用于职工教育方面的开支；

（22）住房公积金。指经主管财政机关批准列支的职工住房补贴和按国家规定建立住房公积金制度时职工住房公积金中应由公司负担的部分；

（23）劳动保险费。离退休职工的退休金、价格补贴、医药费（含离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金）、易地安家补助费、职工退职金、六个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法按规定提取的职工退休养老医疗统筹基金；

（24）劳动保护费。公司按照国家有关劳动保护规定发给职工的劳动保护用品费；

（25）社会统筹保险费。按国家规定缴纳的职工养老保险费、待业保险基金及残废人就业金等；

（26）车船使用费。机动车船所需要的燃料、辅助油料、养路、牌照、车检等费用；

（27）银行结算费。按规定支付给银行的汇兑，结算邮费、电汇费、手续费以及向银行购买专用凭证的费用；

（28）取暖费。在取暖、降温期间开支的燃料费、运杂费、降温费；

（29）安全防卫费。为加强对基层营业网点的安全防卫工作所支付的费用，包括经有关部门批准而购置枪支、弹药、警棍、报警器，安装营业网点的防护门窗、柜台及栏杆、消防专用灭火器、水龙管费用以及雇佣保安、警卫人员的费用，为押运钞币、有价证券所支付的费用，以及经财政部批准的特定费用；

（30）诉讼费。因各种纠纷引起的起诉或应诉所发生的费用；

（31）公证费。在签订各种协议、合同时向公证机关支付的费用；

（32）技术转让费。为取得经营管理中所需要的技术而支付的转让费；

（33）研究开发费。公司研究开发新条款、新险种、非专利技术及其他专项研究开发工作发生的费用；

（34）电子设备运转费。为保证电子设备正常运转所支付的费用、购买专用纸张、色带、微机软盘的费用；

（35）低值易耗品摊销。指按规定摊销的低值易耗品价值；

（36）印花税。公司按规定交纳的印花税；

（37）房产税。公司按规定交纳的房产税；

（38）车船使用税。公司按规定交纳的车船使用税；

（39）土地使用税。公司按规定交纳的土地使用税；

（40）上交监管费。指按监管部门的有关规定缴纳管理费；

（41）同业公会会费。公司向保险同业公会交纳的费用；

（42）学会会费。公司向保险学会交纳的费用；

（43）其他。不属于上述费用的业务及管理性费用。

业务宣传费是指为开展业务宣传活动所支付的费用。业务宣传费按公司规定的标准掌握使用。

防预费是指为防止保险事故发生，经被保险人同意，对保险标的或被保险人采取安全防预措施或健康检查所发生的费用及设备支出。按公司规定的标准控制使用。

业务招待费是指为业务经营的合理需要而支付的业务交际费用。按公司规定的标准掌握使用。

固定资产折旧费是指按有关规定提取的固定资产折旧费。

由此可见，寿险公司的营业费用与财产险公司大致相同，但不包括提取的坏账准备，提取的坏账准备在“提取资产减值准备”列支。营业费用的具体核算可参阅第三章。

（五）提取保险保障基金

《保险保障基金管理办法》规定，寿险公司应当按照其意外险和短期健康险业务自留保费的1％，有保证利率的长期寿险和长期健康险业务自留保费的0.15％，无保证利率的长期寿险业务自留保费的0.05％缴纳保险保障基金。保险公司缴纳保险保障基金，实行按年计算，按季预缴。其具体核算方法可参阅第三章。

（六）提取资产减值准备

提取资产减值准备是指寿险公司按规定提取（或转回）的各项资产减值准备，具体包括坏账准备、贷款损失准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、抵债资产减值准备、低值易耗品和其他长期资产减值准备。寿险公司除提取的短期投资跌价准备计入“投资收益”外，其余的均计入“提取资产减值准备”，进入当期损益。而财产保险公司，没有单独设置“提取资产减值准备”项目，提取的坏账准备计入“营业费用”，提取的短期投资跌价准备计入“投资收益”，提取的长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、抵债资产减值准备、低值易耗品和其他长期资产减值准备都计入“营业外支出”。

为了核算和监督寿险公司提取资产减值准备情况，应设置“提取资产减值准备”科目，该科目属于损益类（费用）科目，其贷方登记提取的资产减值准备，借方登记期末结转“本年利润”科目的数额，结转后该科目无余额。该科目应按资产项目设置明细账。

提取资产减值准备的账务处理为：

期末，公司按规定提取的减值准备，借记“提取资产减值准备”科目，贷记各项资产减值准备，期末将“提取资产减值准备”科目余额转入“本年利润”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“提取资产减值准备”科目。

（七）所得税

目前，寿险公司所得税的计算采用纳税影响会计法，并采用债务法进行核算。核算时需要设置“递延税款”科目，核算公司采用纳税影响会计法进行所得税会计处理时，由于时间性差异产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。账务处理为：

按本期应计入损益的所得税费用，借记“所得税”科目，按本期应纳税所得额和规定的所得税率计算的应交所得税，贷记“应交税金（应交所得税）”科目，按本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额，借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后期间转回时，如为借方余额，借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；如为贷方余额，借记“递延税款”科目，贷记“所得税”科目。

当税率变更或开征新税时，需要调整由于税率的变更或新税的征收对科目“递延税款”余额的影响。

寿险公司所得税的核算和财产保险公司基本相同，其具体核算方法可参阅第三章。

（八）投资收益等

寿险公司的投资收益的核算可参阅第八章，利息收入、其他收入、营业外收入、汇兑损益、利息支出、其他支出、营业外支出等的核算，类似于财产保险公司（参阅第三章）。