人寿保险公司利润的核算

第六节　人寿保险公司利润的核算

（一）利润的构成内容

寿险公司利润分为承保利润、营业利润、利润总额、提取资产减值准备后的利润总额和净利润五个层次。

1.承保利润

承保利润指保险公司从事保险业务取得的利润，属于保险公司主营业务利润，可以用公式表示为：

承保利润＝保险业务收入-保险业务支出-准备金提转差

2.营业利润

营业利润是指公司从经营活动中取得的全部利润。营业利润应是构成公司利润总额的主体部分，包括承保利润、保险资金运用实现的利润、汇兑收益和其他业务利润等四部分，其计算公式为：

营业利润＝承保利润＋投资收益＋利息收入＋买入返售证券收入＋汇总收

　　　　　益＋其他收入＋独立账户收益-利息支出-卖出回购证券支出

　　　　　-其他支出-独立账户费用

3.利润总额

保险公司的利润总额是由营业利润、营业外收入、营业外支出三个项目构成的，可以用公式表示为：

利润总额＝营业利润-营业税金及附加＋补贴收入

　　　　　＋营业外收入-营业外支出

4.提取资产减值准备后利润总额

提取资产减值准备后利润总额是指利润总额减去提取资产减值准备后的净额。可以用公式表示为：

提取资产减值准备后利润总额＝利润总额-提取资产减值准备

5.净利润

净利润，是指提取资产减值准备后利润总额减去所得税后的净额。可以用公式表示为：

净利润＝提取资产减值准备后利润总额-所得税-少数股东损益

少数股东损益是指寿险公司在非全资子公司的情况下，当期实现的净利润中少数股东所享有的数额。

（二）本年利润的核算

为了核算本年利润，寿险公司应设置“本年利润”科目，核算公司在本年度实现的净利润（或发生的净亏损）总额。其核算方法与财产保险相同，具体账务处理为：

期末结转利润时，公司应将损益类（收入）科目的发生额转入“本年利润”科目的贷方，借记“保费收入”、“分保费收入”、“利息收入”、“买入返售证券收入”、“摊回分保赔款”、“摊回分保费用”、“转回未决赔款准备金”、“转回未到期责任准备金”、“转回长期责任准备金”、“转回寿险责任准备金”、“转回长期健康险责任准备金”、“其他收入”和“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目；同时将损益类（费用）科目的发生额转入“本年利润”科目的借方，借记“本年利润”科目，贷记“赔款支出”、“死亡给付”、“伤残给付”、“医疗给付”、“年金给付”、“满期给付”、“退保金”、“分出保费”、“分保赔款支出”、“分保费用支出”、“手续费支出”、“佣金支出”、“营业费用”、“营业税金及附加”、“利息支出”、“保户红利支出”、“卖出回购证券支出”、“提存未决赔款准备金”、“提存未到期责任准备金”、“提存长期责任准备金”、“提存寿险责任准备金”、“提存长期健康险责任准备金”、“提取保险保障基金”、“其他支出”、“营业外支出”、“提取资产减值准备”“所得税”等科目；“投资收益”科目如为净收益，借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目，如为投资净损失，作相反会计分录；“汇兑损益”科目如为净收益，借记“汇兑损益”科目，贷记“本年利润”科目，如为汇兑净损失，作相反会计分录。

（三）所得税的核算

寿险公司所得税的计算采用纳税影响会计法，并采用债务法进行核算。核算时需要设置“递延税款”科目，核算公司采用纳税影响会计法进行所得税会计处理时，由于时间性差异产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。账务处理为：

按本期应计入损益的所得税费用，借记“所得税”科目，按本期应纳税所得额和规定的所得税率计算的应交所得税，贷记“应交税金（应交所得税）”科目，按本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额，借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后期间转回时，如为借方余额，借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；如为贷方余额，借记“递延税款”科目，贷记“所得税”科目。

当税率变更或开征新税时，需要调整由于税率的变更或新税的征收对科目“递延税款”余额的影响。

寿险公司所得税的核算和财产保险公司基本相同，其核算举例可参阅第三章。

（四）利润分配的核算

寿险公司利润分配的核算方法与财产保险基本相同（参阅第三章）。

复习思考题

1.人身保险业务核算的特点和核算要求有哪些？

2.简要说明人寿保险费的构成。

3.简述人身保险业务保费收入的核算内容及具体要求。

4.说明“满期给付”、“死亡给付”、“伤残给付”、“医疗给付”、“年金给付”科目核算的内容。

5.意外伤害保险和健康保险在会计核算上与人寿保险有何不同？

6.人身保险业务需提取哪些准备金？在会计核算上需设置哪些科目？

7.寿险公司需提取哪些减值准备？如何核算？

8.简述投资类保险业务的会计核算的基本规定及科目设置。

9.简述投资类保险业务的具体账务处理。

10.简述分红保险的收入分配原则、费用分摊和收益的确认方法。

11.简述分红保险的科目设置。

12.简述分红保险的具体账务处理。

练习题

习题一

一、目的：练习寿险公司保险业务收入的核算。

二、资料：某寿险公司12月份发生业务如下。

1.收到某保户交来终身寿险保费20 000元，存入银行。

2.某保户投保健康保险，保费为6000元，约定三次交付。

3.某单位为其职工3 000人投保终身寿险，保险金额为50 000元，按规定每人每年缴保费10元，合计30 000元，经特别约定分两次清，投保时支付60％，两个月后支付40％。

4.收到某单位预交团体养老保险保费，转账支票8 000元。

5.交费期已到，将上述预交保费转作保费收入。

6.某保户交费已满两年，因经济原因暂时不能缴费，公司垫缴500元，两个月后收回，利率2.5‰。

7.某投保养老金险保户，因经济困难，未按期缴费，保单生效一年后，该保户申请复效，经审查，公司同意复效，计算应补保费1 500元，利息52元，投保人缴来现金。

三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。

习题二

一、目的：练习寿险公司保险业务支出的核算。

二、资料：某寿险公司发生业务如下：

1.某简身险保户保险期满，持有关证件向保险公司申请领取保险金4 000元，经审核无误后，以现金付讫。

2.某简易人寿保险保户因病死亡，其受益人提出死亡给付申请，经业务部门审查，同意给付全部保险金5 000元，另外，该保户还有当月应缴而未缴保费50元。会计部门审核后，以现金支付余额。

3.某保户投保终身年金保险，每月缴保费150元，现已到约定年金领取年龄。该投保人持有关证件向本公司办理领取手续，按规定每月领取保险金480元，经复核以现金支付。

4.某简寿险保户要求退保，经审核同意退保，应付给退保金5 000元，但此人尚有400元借款未还，借款利息58元。

5.某养老保险保户因经济困难而要求退保，经业务部门审查，同意支付退保金6000元，另外，该保户尚有预缴3个月的保费150元。会计部门核对有关单证后，以现金付讫。

6.某长期健康险保单的被保险人患重大疾病，向保险人提出给付申请，保险人审查后，同意给付全部保险金50 000元，但须扣除宽限期内尚未缴付的保费3 400元和保单质押贷款5 100元（其中利息为100元）。

7.某保户投保五年期简身险，已交保费2年，现因意外事故一腿致残，经业务部门批准支付保险金5 000元。

8.某公司投保1年期团体人身意外伤害险后，该单位王明因意外伤害事故身亡，并由医院出具死亡证明及验尸报告，经查证核实，同意按保险金20 000元给付，当即以现金支付。

9.某高等院校投保1年期学生住院医疗险后，有位学生因患病需住院治疗，在住院期间发生规定的医疗费用10 000元，按分级累进90％计算为9 000元，经审核后当即以现金支付。

10.某意外伤害险保户要求退保，经审核同意退保，应付给退保金2 200元，但此人尚有400元保费未交。

11.以现金支付某保户借款3 000元，期限为6个月，利率为2.28％。

12.上述借款6个月到期，收回本金和利息。

13.业务部门转来佣金发放表，应提取佣金50 000元，代扣代缴个人所得税500元。

14.某公司寿险业务和长期健康保险业务2000年全年保费收入8 000万，分保比例20％，按规定提取保险保障基金。

15.期末按精算部门转来数据应付保户红利100 000元。

16.以银行存款支付某保户红利150 000元。

17.以现金支付某个人代理人代理的终身寿险业务佣金860元。

三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。

习题三

一、目的：练习寿险公司保险准备金的核算。

二、资料：某寿险公司发生业务如下。

1.公司本期已决赔款48 000 000元，业务部门提供未决赔款清单上已报告的未决赔款金额为1 500 000元，已发生已报案未决赔款准备金按未决赔款100％提取，已发生未报案未决赔款准备金按当年赔款支出的4％提取，并转回上期末提取的未决赔款准备金42 000 000元。

2.某公司2003年9月承保的保费收入为600 000元，分出比例为15％，分入保费为150 000元，采用1/24法提存未到期责任准备。计算该公司11月应提取的未到期责任准备金，并作有关会计分录。

3.某公司上年末提存长期健康险责任准备金200 000元，本年有一保户调入该城市，责任准备金为5 000元，另一保户调出该城市，责任准备金为8 000元，该保户尚有未交保费60元，年末转回长期健康险责任准备金账面余额。

4.某养老金险保户要求转移保险关系，经审查同意转出。该保户当年已交保费120元，已提寿险责任准备金8 000元，以银行存款支付有关款项。

5.人寿保险公司2004年12月31日提存寿险责任准备金16000 000元，转回上期提存的寿险责任准备金19 000 000元；提存长期健康险责任准备金4 500 000元，转回上期提存的长期健康险责任准备金3 200 000元；提存未到期责任准备金5 600 000元，转回上期提存的未到期责任准备金4 700 000元；提存未决赔款准备金800 000元，转回上期提存的未决赔款准备金1 100 000元。

三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。