保险公司会计科目表及详细解释

时间：2023-11-24 理论教育版权反馈

【摘要】：“拨付所属资金”科目，核算上级公司拨付给所属公司的经营性资本金。应付股利是指公司经董事会或股东大会确定分配的现金股利。目前，寿险上市公司就是采取这种做法。净利润属于所有者权益，未分配利润则是指尚未指定用途的净利润部分。“未分配利润”明细科目的余额，反映保险公司累计未分配利润或累计未弥补亏损。保险公司发生亏损时，同实现净利润的账务处理相同，会计期末从“本年利润”科目转入“利润分配”科目。

第五节　其他所有者权益的核算

一、上级拨入资金的核算

保险公司总公司、分公司对其所属分支公司拨付资金，这些资金主要用于购买房屋、交通工具和作为经营业务费用等。

为了核算和监督拨付资金情况，应设置“拨付所属资金”科目和“上级拨付资金”科目。

“拨付所属资金”科目，核算上级公司拨付给所属公司的经营性资本金。拨付给代办点的周转金不在本科目核算。拨付给所属公司资金时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目；收回拨付给所属公司的资金时，借记“银行存款”等有关科目，贷记本科目。该科目按所属公司设置明细科目。

“上级拨入资金”科目，核算上级公司拨入的经营性资本金。收到上级公司拨入资金时，借记“银行存款”等有关科目，贷记本科目；上级公司收回资金时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。

例11-18　某保险公司拨付给A省分公司资本金200万元。应编制会计分录如下：

总公司拨付款项时：

A省分公司收到款项时：

例11-19　总公司根据A省分公司的业务经营情况，决定收回拨款30万元。应编制会计分录如下：

总公司收回拨款时：

A省分公司缴回上级拨付款项时：

值得注意的是，财产保险公司没有分设“拨付所属资金”和“上级拨付资金”科目，而是将这两个科目合并，统一通过“营运资本”科目来进行核算。

二、应付股利的核算

应付股利是指公司经董事会或股东大会确定分配的现金股利。应付股利虽然代表公司应付未付的股利，但这部分股利实质上来源于税后利润，并为股东享有，因此，严格地讲，它应作为一项所有者权益，而不是负债。目前，寿险上市公司就是采取这种做法。其账务处理为：

公司根据通过的股利分配方案，按应支付的股利，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目；公司分配的现金股利，在实际支付时，借记“应付股利”科目，贷记“现金”等科目。

三、未分配利润的核算

未分配利润是指未作分配的净利润，有两层含义：一是这部分净利润没有分给保险公司投资者；二是这部分净利润未指定用途。

保险公司实现的净利润，一是以利润的形式分配给投资者；二是留在保险公司。净利润属于所有者权益，未分配利润则是指尚未指定用途的净利润部分。未分配利润的核算，需要注意以下问题。

（1）“未分配利润”明细科目的余额，反映保险公司累计未分配利润或累计未弥补亏损。保险公司当年实现的利润不能全部分配给投资者，而应在按法律规定应分配的项目分配完以后，才能用于投资者分配。此外，出于平衡各会计年度的投资回报水平、以丰补歉、留有余地的原因，保险公司可能留有一部分利润不予分配，上年的未分配利润与第二年实现的净利润一并分配，而第二年的可分配利润也不一定全部分完，因此，“未分配利润”明细科目的贷方余额反映的是历年积累的未分配利润。同样道理，上年度未弥补亏损可留待以后年度弥补，第二年有利润时可弥补；若无利润或又发生了亏损，第一年亏损加上第二年亏损继续结转下去，所以“未分配利润”明细科目的借方余额反映的是历年累积的亏损。

（2）用利润弥补亏损，无需作专门的会计分录。保险公司发生亏损时，同实现净利润的账务处理相同，会计期末从“本年利润”科目转入“利润分配”科目。结转后，“利润分配”科目的借方余额反映未弥补亏损。第二年实现的净利润，用同样的方法自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，结转后，自然抵减了上年转来的借方余额，即弥补了亏损，无需作专门的会计分录。另外需要说明的是，无论是用税前利润补亏，还是用税后利润补亏，会计处理都一样。区别在于保险公司申报缴纳所得税时，前者可以作为应纳税所得额的调整数，而后者不能。

复习思考题

1.负债与所有者权益的主要区别有哪些？

2.所有者权益包括哪些内容？

3.如何对资本折算差额进行会计处理？

4.保险公司怎样提取盈余公积？

5.法定盈余公积和任意盈余公积的用途有哪些？

练习题

习题一

一、目的：练习实收资本的核算。

二、资料：某保险公司发生如下经济业务：

1.委托证券公司代理发行法人股5 000万股，每股面值1元，按3元的价格发行，双方商定按发行收入的2％收取手续费，并从发行收入中扣除。

2.投资人以土地使用权投资，经评估机构估算，五十年土地使用权价作80万元。