第三节 科目汇总表账务处理程序
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
一、科目汇总表的编制方法
科目汇总表的编制方法是，以科目为中心，根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同的会计科目归类，定期（五天或十天）汇总出每个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，并填写在科目汇总表的相关栏内。对于科目汇总表中“库存现金”和“银行存款”科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，也可以直接根据现金日记账、银行存款日记账的收入合计数、支出合计数填列，而不再根据收款凭证和付款凭证归类汇总填列。科目汇总表可以每汇总一次编制一张，如图表6-7。也可以按旬汇总一次，每月编制一张，如图表6-8。任何格式的科目汇总表，都只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个科目间的对应关系。具体的汇总方法又可分为一次分类汇总法和两次分类汇总法。
一次分类汇总法。采用一次分类汇总法，记账凭证如为单式记账凭证，汇总时，借项凭证、贷项凭证各自以科目为中心，分别汇总各科目借方发生额和贷方发生额，然后填入科目汇总表相应的栏目。如用复式记账凭证，也只能编制简单会计分录，而且必须复写成一式两联，科目汇总表中各科目的借方发生额，按凭证的第一联中借方相同科目汇总金额填列；各科目贷方本期发生额按第二联贷方相同科目汇总的金额填列。
两次分类汇总法。如果复式记账凭证不采用复写方法编制，而是单写一联，则第一次先把要汇总的全部记账凭证按借方科目分类汇总，填列科目汇总表各科目借方本期发生额；第二次再按贷方科目进行分类汇总，填列科目汇总表中各科目贷方本期发生额。
一般企业采用“两次分类汇总法”进行汇总编制。
在每次汇总编制科目汇总表后，即可据以登记一次总分类账。在科目汇总表分旬汇总每月编制一张的情况下，可以每汇总一次，据以登记一次总分类账，也可以在月末时，根据科目汇总表中各科目的借方发生额全月合计数和贷方发生额全月合计数一次登记总分类账。
图表6-7 科目汇总表
图表6-8 科目汇总表
二、一般编制步骤
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；
6.根据科目汇总表登记总分类账；
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。
科目汇总表账务处理程序流程如图表6-9所示。
图表6-9 科目汇总表账务处理程序流程
三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围
（一）特点
科目汇总表账务处理程序的主要特点是：先根据记账凭证，按各个会计科目定期归类、汇总编制科目汇总表（如按5日、10日或者15日汇总一次。在实际工作中，也有按一定数量的记账凭证进行汇总的情况，如按每本装订成册的记账凭证汇总一次，并将科目汇总表附在每本记账凭证上），然后再根据科目汇总表分次或分期登记总分类账（总分类账可以根据每次编制科目汇总表随时进行登记；也可以在月末根据科目汇总表的借方发生额和贷方发生额的全月合计数一次登记），从而简化了总分类账的登记工作。
（二）优缺点
科目汇总表账务处理程序的优点是：科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做；根据科目汇总表一次或多次登记总分类账，可以大大减轻登记总分类账的工作量；科目汇总表还可以起到试算平衡的作用，有利于保证总分类账登记的正确性。
科目汇总表账务处理程序的缺点是：科目汇总表不考虑对应账户，采取的是相同科目归类汇总的办法，使各账户之间的勾稽关系模糊难辨，不能反映账户间的对应关系，不便于利用总账分析经济业务的轨迹，也不便于查对账目。
（三）适用范围
科目汇总表账务处理程序适用于所有类型的单位，尤其是经济业务比较多的单位。
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