做好成本核算的基础工作

四、做好成本核算的基础工作

为了保证产品成本核算的质量，达到对产品成本进行正确计划、控制、分析的目的，就必须做好产品成本核算的基础工作。成本计算正确与否，取决于以下基础工作的扎实程度。

(一)健全的原始记录制度

原始记录是企业经营进行客观反映所作的最初的记载，是为成本计算提供计算数据的主要方式。与成本有关的原始记录按其反映的内容主要有：(1)反映材料物资的原始记录;(2)反映产品的原始记录;(3)反映固定资产的原始记录;(4)反映劳动消耗的原始记录。

(二)完善的计量验收制度

要使原始记录正确，必须有完善的计量验收制度，对企业材料物资的收发都要计量、验收和办理必要的凭证手续。利用一定的计量器具对各种材料物资进行测量，准确计算其数量，并对品种、规格、数量进行核实;对各种材料物资的收发和转移进行数量和质量的检验和核实，确认实物与发票是否相符。对材料物资的收发、领退，在产品、半成品的内部转移，以及产成品的入库等，均应填制相应的凭证，办理审批手续，并严格进行计量与验收。

(三)先进的定额管理制度

先进而可行的定额，是对产品成本进行预测、审核、控制和考核的依据。根据定额计算的定额耗用量或定额费用还常常被作为分配实际成本(或费用)的标准。与成本核算有关的消耗定额，主要包括有关劳动消耗的定额(如工时定额、产量定额等)，有关材料、燃料、动力、工具消耗的定额，有关费用的定额(如车间、厂部经费等间接制造费用预算)等。这些消耗定额作为企业产品生产发生耗费应遵守的标准，服务于不同的成本管理目的，可以表现为不同消耗水平。编制成本计划，应采用根据计划期内平均消耗水平所制定的定额，分配实际成本的标准，应以体现现行消耗水平的定额为依据;为了实现预期利润而控制成本，应根据企业实现预期利润必须达到的消耗水平作为衡量尺度。成本会计人员应积极配合生产技术、劳动工资、设备动力等部门制定各种消耗定额，参与测算，使定额成为企业实现良好经济效益的有效手段。企业还应根据生产的发展、技术的进步、劳动生产率的提高，不断修订定额，以保持定额的先进、可行，充分发挥定额管理的作用。

(四)合理的内部结算价格制度

企业内部各单位之间在生产经营过程中常会相互提供产品、材料、劳务等，为了加强企业内部的经济核算，各责任单位之间进行相互结算或相互转账时，必须选用的计价标准就是内部结算价格或内部转移价格。确定合理的内部结算价格，是正确评价企业内部各责任单位工作成果的重要环节。制定内部结算价格的依据，一般包括以下几个方面：

(1)内部转移的材料物资等，通常以当时市场价格作为内部结算价格;

(2)材料物资、劳务等，也可在市场价格的基础上，以双方协商确定的价格作为内部结算价格;

(3)企业生产的半成品、产成品等在内部转移时，可以用标准成本或计划成本作为内部结算价格;

(4)在计划成本或定额成本基础上，加上一定的利润作为内部结算价格。

(五)合适的成本核算组织形式

根据工业企业生产规模的大小和核算力量的强弱，选择相适应的成本核算组织形式，是搞好成本核算工作的重要一环。成本核算方式可分为集中核算和分级核算两种。集中核算方式是指把全厂的成本核算工作集中在厂部财会部门进行，称为一级成本核算。生产规模不大的小型企业可采用此种方式。分级核算方式是指厂部、车间(分厂)分别进行成本核算，称为两级成本核算。实行分级核算形式，便于车间或分厂了解本车间或分厂费用的发生和成本升降情况，进一步调动成本管理工作的积极性，便于经济责任制的推行。在有条件的大中型企业，应划小核算单位，使成本核算与以责、权、利相结合的经济责任制紧密相结合，开展责任成本核算。财会部门是进行成本核算工作的职能部门，无论是集中核算还是分级核算，对成本核算工作都负有重大责任。