典型分批法

二、典型分批法

(一)典型分批法及适用范围

典型分批法就是间接费用的当月分配法，是指将当月发生的间接费用全部分配给各成本计算对象，并计入各生产成本明细账和成本计算单，而不论各个成本计算对象的产品是否已经完工的一种方法。在这种方法下，各月所归集的间接费用在当月分配并计入各批次产品的成本之中。它一般适用于生产周期比较短的单件、小批生产企业，因为这类企业当月投产的产品基本上可以当月完工，按月分配各项间接费用可使产品的生产成本真实地反映生产耗费情况。

(二)典型分批法的成本计算程序

1.按任务书批次设置生产成本明细账，并按成本项目分设专栏

在生产开始时，会计部门应根据每份生产任务通知书确定的产品批次，开设生产成本明细账和成本计算单，并按成本项目分设专栏，便于进行生产费用归集。

2.费用凭证注明用途，分清批次产品的费用

为便于按批次归集生产费用，应对生产过程的各项耗费的原始凭证进行注释，属于记录直接费用发生的原始凭证，要注明生产通知单批号，以便将费用进行归集，记入相应的批次的产品生产成本明细账中;属于记录间接费用发生的原始凭证，则要注明其用途和费用发生的地点。

3.编制要素费用分配表，分配并归集批次产品的生产费用

根据注明用途的原始凭证，属于各批次产品直接费用的，按定单或批次号直接计入各该批次产品的生产成本明细账;属于各批次产品间接费用的，按照一定的标准在各批次产品之间先行分配，再计入各该批次产品的生产成本明细账。

4.月末，结算各批次产品的生产费用，计算产品成本

月末，对各批次产品的生产费用进行结算，月内已经完工的各批次产品，生产成本明细账上的所归集的全部生产费用就是完工批次产品的总成本，除以完工数量即为单位成本;月内未完工的各批次产品，其生产成本明细账上的所归集的全部生产费用就构成月末在产品成本;如果同一批次跨月陆续完工交货，则应对生产成本明细账上所归集的生产费用采用一定的方法在完工产品和在产品之间进行分配。

综上所述，典型分批法的成本计算程序可用图5-3来表示。

图5-3　典型分批法成本计算程序

(三)典型分批法的运用举例

【例5-3】永福公司是一个按客户订单生产的小批量生产企业，2007年第二季度，第一车间按客户要求组织生产401#、501#和601#三批产品，原材料在批次产品投产时一次性投入。有关产品生产的基本情况及和成本资料如表5-10至表5-12所示。

表5-10　　产品生产情况

表5-11　　费用发生情况

表5-12　　实际生产工时

根据上述资料，运用生产费用的当月分配法进行成本计算过程如下：

(1)按生产批号开设基本生产明细账。企业应根据其投产时间分别开设各批次产品的基本生产明细账，如表5-17、表5-18和表5-19所示。

(2)分配归集生产费用。企业由于一次性投料，各月投入的原材料全部为当月各批次产品耗用，直接计入各批次产品的生产成本明细账;人工费用和制造费用按实耗工时在月末进行分配，由于四月份只生产一批产品，发生的费用全部由401#甲产品负担，五月份和六月份则要编制费用分配表进行分配，分别计入各受益产品成本中。五、六月份费用分配情况如表5-13至表5-16所示。

表5-13　　人工费用分配表

表5-14　　人工费用分配表

表5-15　　制造费用分配表

表5-16　　制造费用分配表

根据分配情况编制会计分录(会计分录略)，并登记生产成本明细账，其登记结果如表5-17、表5-18和表5-19所示。

表5-17　　基本生产明细账

表5-18　　基本生产明细账

注：表中完工产品成本各成本项目计算如下：

直接材料成本=120000÷10×6=72000(元)

直接人工成本=10272÷(6+4×50%)×6=7704(元)

制造费用成本=8784÷(6+4×50%)×6=6588(元)

表5-19　　基本生产明细账

(3)月末结算生产费用，计算并结转完工产品成本。由于六月份才有产品生产完工，因此四、五月份只需进行费用结算，从而形成各批次产品的在产品成本，六月份则还要计算并结转完工产品成本，其结果见表5-17至表5-19的“本月生产费用合计”及“结转完工产品成本”等栏。