定额法及特点

一、定额法及特点

定额成本法是企业为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算方法。在前面所讲的成本计算方法中，生产费用的日常核算，都是按照生产费用的实际发生额进行的，产品的成本也都是按照实际生产费用计算的实际成本。这样，生产费用和产品成本脱离定额的差异及其发生的原因，只有在月末时通过实际资料与定额资料的对比、分析，才能得到反映，而不能在费用发生的当时反映出来，因而不能很好地加强成本控制。定额成本法正是针对以上方法的不足所采用的一种成本计算辅助方法。

(一)定额法的含义

产品成本计算的定额法是以产品的定额成本为基础，加减脱离定额差异和定额变动差异，进而计算产品实际成本的一种方法。它是成本计算中的辅助方法。

采用定额法计算产品成本其核算成本的原理是：产品的实际成本是由定额成本、脱离定额差异和定额变动差异三个因素组成的。计算产品实际成本的基本公式为：

产品实际成本=产品定额成本+脱离定额差异+材料成本差异+定额变动差异

1.定额成本

定额成本是指根据企业现行材料消耗定额、工时定额、费用定额以及其他有关资料计算的一种成本控制目标。产品定额成本的制定过程也是对产品成本事前控制的过程。定额成本是计算产品实际成本的基础，也是企业对生产费用进行事中控制和事后分析的依据。

企业制定的定额成本和计划成本都是成本控制的目标，定额成本和计划成本的制定过程都是对产品成本进行事前控制的过程，但定额成本和计划成本有不同之处。

定额成本是根据企业现行消耗定额制定的，随着生产技术的进步和劳动生产力的提高，消耗定额必须不断修订，定额成本在年度内有可能因企业消耗定额的修订而变动;计划成本是根据企业计划期(通常为年度)内的平均消耗定额制定的，在计划期(年度)内，计划成本通常是不变的。同时，计划成本是企业计划年度内成本控制的目标，是考核和分析企业成本计划完成与否的依据;而定额成本是计算产品实际成本的基础，是生产费用日常(事中)控制的依据。

定额成本法通过定额可以加强对成本的管理，属于成本管理方法;但同时，定额成本法所计算的产品成本都是产品的制造成本，并且最终结果也都是产品的实际成本。因此，此方法所计算的存货价值和损益，可以作为计税和对外报告的依据，其性质也属于成本核算方法。

而计划成本法所计算的产品成本不能作为对外报告和计税的依据，其性质应该属于成本管理方法。

2.脱离定额差异

脱离定额差异是指产品生产过程中各项实际发生的生产费用脱离现行定额的差异。脱离定额差异反映了企业各项生产费用支出的合理程度和执行现行定额的工作质量。从含义来看，脱离定额的差异应当包括材料成本差异。但在实际工作中，为了便于产品成本的分析和考核，一般单独计算产品成本应负担的材料成本差异。

3.材料成本差异

材料成本差异也是产品生产费用脱离定额差异的一部分。因为采用定额法计算产品成本的企业，原材料的日常核算总是按计划成本计价来组织的，所以原材料项目的脱离定额差异，只指消耗数量的差异(量差)，其金额为原材料消耗数量差异与其计划单位成本的乘积，不包括材料成本差异(价差)。因此，应当单独计算产品成本应负担的材料成本差异，其金额是该产品按计划单位成本和材料实际消耗量计算的材料总成本与材料成本差异率的乘积。

4.定额变动差异

定额变动差异是指由于修订定额而产生的新旧定额之间的差异，它是定额自身变动的结果，与生产费用支出的节约与超支无关。企业年度内修订定额一般在月初进行，在有定额变动的月份，本月投入产品的定额成本是按新定额计算的，只有月初在产品的定额成本是按旧定额计算的。因此，定额变动差异是指月初在产品账面定额成本与按新定额计算的定额成本之间的差异。

(二)定额法的适用范围

定额法是为了加强成本管理，进行成本控制而采用的一种成本计算与管理相结合的方法。它不是成本计算的基本方法，与企业生产类型没有直接联系。定额法主要适用于定额管理制度比较健全，定额管理基础工作比较好，产品生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业。

(三)定额法的特点

定额成本法的特点是：(1)事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标;(2)在生产费用发生的当时，将符合定额的费用和发生的差异分别核算，加强对成本差异的日常核算、分析和控制;(3)月末在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期分析和考核提供数据。因此，定额成本法不仅是一种产品成本计算的方法，更重要的，它还是一种对产品成本进行直接控制、管理的方法。