联产品的成本计算

一、联产品的成本计算

前面我们已谈到，联产品是指使用同种原材料、经过同一加工过程而同时生产出来的、具有同等地位不同用途的主要产品。这些产品在经济上都有重要意义。如奶制品加工厂可以同时生产出牛奶、奶油等主要产品;炼焦厂在炼焦过程中同时生产出焦炭和煤气等。

企业在生产中投入相同的原材料，经过同一生产过程后，在某一“点”分离各种联产品，通常称这一点为分离点。分离后的联产品，有的可以直接出售，有的必须进一步加工再出售。这们把这些分离前发生的成本通常称为联合成本或共同成本，而把进一步加工的成本称为可归属成本。联产品应负担的联合成本与可归属成本之和即为该联产品的成本。联产品成本构成如图6-1所示。

图6-1　联产品成本构成图

由图6-1可知，联产品成本计算的关键是联合成本的分配。联合成本的分配方法常用的有系数分配法、实物量分配法、销售价值分配法和净实现价值分配法等。目前我国使用较多的是系数分配法。

系数分配法是将各种联产品的实际产量按事前规定的系数折算为相对生产量，然后将联产品的联合成本按各种联产品的相对产量比例来进行分配。

【例6-7】某企业本月甲类产品联合成本资料为：直接材料1440元，直接人工1505元，制造费用4730元，合计7675元。甲类产品包括A、B、C三种产品。类内产品成本采用系数分配法进行分配。A、B、C三种产品的材料费用系数分别为1.2、1、0.8;加工费用项目系数依据工时定额计算。A、B、C三种产品的工时定额分别为20小时、40小时、36小时。本月A、B、C三种产品完工产量分别为50000件、60000件、30000件。要求根据资料分配联合成本，计算各种产品的成本。

(1)总系数计算，如表6-11所示。

表6-11　　总系数计算表

(2)产品成本计算，如表6-12所示。

表6-12　　产品成本计算表

表中，各种费用分配率计算如下：

材料费用分配率=1440000÷144000=10(元/件)

工资费用分配率=1505000÷112000=13.4375(元/件)

制造费用分配率=4370000÷112000=42.2321(元/件)