成本报表分析的主要方法

一、成本报表分析的主要方法

在进行成本分析中可供选择的技术方法(也称数量分析方法)很多，企业应根据分析的目的、分析对象的特点、掌握的资料等情况确定应采用哪种方法进行成本分析。成本分析的具体方法是完成成本分析目标的重要手段。通常采用的成本分析具体方法有：比较分析法、比率分析法、因素分析法、差额计算分析法等。

(一)比较分析法

比较分析法是把两个经济内容相同、时间或空间地点不同的经济指标相减从而进行分析的一种方法。比较分析法是日常分析工作中最常用的一种方法。

由于分析者的目的不同，对比的基数也有所不同。一般来说对比的基数有计划数(预算数)、定额数、以往年度同期实际数，以及本企业历史最好水平和国内国外同行业先进水平。

比较分析法是一种绝对数的比较分析，只适用于同类型企业、同质指标进行对比分析。采用对比分析法时，应注意进行对比的成本指标在经济内容、计算方法、计算期间和影响指标形成的客观条件等方面的可比性。如果相比的指标之间有不可比因素，应先按可比的口径进行调整，然后再进行对比。

【例7-1】北乐公司200×年末进行成本分析时，编制的对比成本分析表如表7-4所示。

表7-4　　成本对比分析表

从表中我们可以看出，各种产品成本的升降情况是不一样的。A产品超支，B、C两种产品成本降低幅度较大。对于A产品应找出成本超支的原因，提出进一步降低成本的措施方案。

(二)比率分析法

比率分析法是通过计算有关指标之间的相对数即比率，进行分析评价的一种方法。比率分析法一般有以下三种形式：

1.相关比率分析法

相关比率分析法是通过计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率进行分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有：

产值成本率=成本/产值×100%

销售收入成本率=成本/销售收入×100%

成本利润率=利润/成本×100%

存货周转率=销售成本/存货平均占用额

2.构成比率分析法

构成比率分析法是计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与总体的比率，进行数量分析的一种方法。

直接材料费用占产品成本的比率=直接材料费用/产品成本×100%

管理费用占期间费用的比率=管理费用/期间费用总额×100%

3.趋势比率分析法

趋势比率分析法是指对某项经济指标不同时期数值进行对比，求出比率，分析其增减速度和发展趋势的一种分析方法。由于计算时采用的基期数值不同，趋势比率又分为定基比率和环比比率两种形式。

定基比率=比较期数值/固定基期数值×100%

环比比率=比较期数值/前一期数值×100%

比率分析法的主要优点在于：通过比率计算，可以把某些不可比的企业变成可比的企业，便于外部或内部决策者选择投资方案时进行比较分析。但比率法也存在不足之处：(1)比率的数字只反映比值，不能说明其绝对额的变动;(2)比率分析法与比较分析法一样，无法说明指标变动的具体原因。成本分析的目标，一方面是发现问题，更重要的还是查明原因。

想一想

用本企业成本指标的实际数进行纵向比较，是静态对比还是动态对比?这样对比有什么作用?

(三)因素分析法

因素分析法又称连环替代法，是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。在成本分析中采用因素分析法，就是将构成成本的各种因素进行分解，测定各个因素变动对成本计划完成情况的影响程度，并据此对企业的成本计划执行情况进行评价，从而提出进一步的改进措施。采用因素分析法，大致要经过指标分解、依次替代、比较替代结果和综合影响金额等四个阶段，其具体程序如下：

(1)将要分析的某项经济指标分解为若干个因素的乘积。在分解时应注意经济指标的组成因素应能够反映形成该项指标差异的内在构成原因，否则，计算的结果就不准确。如材料费用指标可分解为产品产量、单位消耗量与单价的乘积，但它不能分解为生产该产品的天数、每天用料量与产品产量的乘积，因为这种构成方式不能全面反映产品材料费用的构成情况。

(2)计算经济指标的实际数与基期数(如计划数、上期数等)，从而形成了两个指标体系。这两个指标的差额，即实际指标减基期指标的差额，就是所要分析的对象。各因素变动对所要分析的经济指标完成情况影响合计数，应与该分析对象相等。

(3)确定各因素的替代顺序。在确定经济指标因素的组成时，其先后顺序就是分析时的替代顺序。在确定替代顺序时，应从各个因素相互依存的关系出发，使分析的结果有助于分清经济责任。替代的顺序一般是数量指标在前，质量指标在后;实物量指标在前，货币量指标在后;主要指标在前，次要指标在后。

(4)计算替代指标。其方法是以基期数为基础，用实际指标体系中的各个因素，逐步顺序地替换。每次用实际数替换基期数指标中的一个因素，就可以计算出一个指标。每次替换后，实际数保留下来，有几个因素就替换几次，就可以得出几个指标。在替换时要注意替换顺序，应采取连环的方式，不能间断，否则，计算出来的各因素的影响程度之和，就不能与经济指标实际数与基期数的差异额(即分析对象)相等。

(5)计算各因素变动对经济指标的影响程度。其方法是将每次替代所得到的结果与这一因素替代前的结果进行比较，其差额就是这一因素变动对经济指标的影响程度。

(6)各因素的影响程度的代数和与指标变动的差异总额核对相符。将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加，应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等。

上述因素分析法的计算过程可用以下公式表示：

设某项经济指标N是由a、b、c三个因素组成的。在分析时，若是用实际指标与计划指标进行对比，则计划指标与实际指标的计算公式如下：

计划指标N₀=a₀×b₀×c₀

实际指标N₁=a₁×b₁×c₁分析对象为N₁－N₀的差额。

采用因素分析法测定各因素变动对指标N的影响程度时，各项计划指标、实际指标及替代指标的计算公式如下：

计划指标N₀=a₀×b₀×c₀………………(1)

第一次替代N₂=a₁×b₀×c₀………………(2)

第二次替代N₃=a₁×b₁×c₀………………(3)

实际指标N₁=a₁×b₁×c₁………………(4)

各因素变动对指标N的影响数额按下式计算：

由于a因素变动的影响=(2)－(1)=N₂－N₀

由于b因素变动的影响=(3)－(2)=N₃－N₂

由于c因素变动的影响=(4)－(3)=N₁－N₃将上述三个项目相加，即为各因素变动对指标N的影响程度，它与分析对象应相等。

【例7-2】某企业生产甲产品，本月份相关资料见表7-5。

表7-5　　产量及其他有关资料

分析对象=1000000－108000=－8000(元)

根据因素分析法的替代原则，材料费用三个因素的替代顺序为产量、单耗、单价。各因素变动对甲产品材料费用实际比计划降低8000的测定结果如下：

计划材料费用=250×48×9=108000(元)………………(1)

第一次替代=200×48×9=86400(元)………………(2)

第二次替代=200×50×9=90000(元)………………(3)

实际材料费用=200×50×10=100000(元)………………(4)

各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：

由于产量变动的影响=(2)－(1)=86400－108000=－21600(元)

由于材料单耗变动的影响=(3)－(2)=90000－86400=3600(元)

由于材料单价变动的影响=(4)－(3)=100000－90000=10000(元)

三个因素变动对材料费用的影响程度=－21600+3600+10000=－8000(元)

连环替代法主要用于分析计算综合经济指标变动的原因及其各因素的影响程度。但该方法也有一定的局限性，在运用时应注意它的如下特点，即：(1)因素分解的正确性;(2)连环替代的顺序性;(3)替代因素的连环性;(4)计算结果的假设性。

想一想

确定替代顺序时，如果两个指标都是数量或质量指标，这时先替代哪个指标?

(四)差额计算分析法

差额计算分析法是利用各个因素的实际数与基期数的差额，直接计算各个因素变动对经济指标的影响程度。以上述经济指标N为例，采用差额计算法时的计算公式如下：

由于a因素变动对指标的影响=(a₁－a₀)×b₀×c₀

由于b因素变动对指标的影响=a₁×(b₁－b₀)×c₀

由于c因素变动对指标的影响=a₁×b₁×(c₁－c₀)

【例7-3】以例7-2材料费用的分析资料为基础，采用差额计算分析法的结果如下：

由于产量增加对材料费用的影响=(200－250)×48×9=－21600(元)

由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50－48)×9=3600(元)

由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10－9)=10000(元)

各因素变动对材料费用的影响=－21600+3600+10000=－8000(元)

两种方法的计算结果相同，但采用差额计算分析法显然要比连环替代分析法简化多了。