流通企业成本核算概述

一、流通企业成本核算概述

商品流通企业是指从事商品流通的独立核算经济单位，包括商业、粮食、物资供销、对外贸易、医药、石油、烟草商业、图书发行等企业。商品流通企业是联系商品生产与商品消费的中间环节，也是连接商品从生产领域向消费领域转化的纽带。商品流通企业不同于制造企业，其最大区别在于无产品生产过程，因此也就不存在生产资金的耗费过程。商品流通企业的基本经济活动是商品的购进和销售，商品流通企业的成本是指对商品流通企业费用的归集和分配，与工业企业相比，其成本主要是商品成本和其他业务成本。商品成本又分为商品采购成本、商品存货成本、商品加工成本和商品销售成本。

(一)商品采购成本

商品采购成本是因购进商品而发生的有关支出，根据新颁布的《企业会计准则第1号——存货》第3章的规定，存货的采购成本包括购买价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。商品采购成本按照商品购进的来源，可分为国内购进商品采购成本和国外购进商品采购成本。

1.国内购进商品采购成本

是指购进商品所发生的进货原价以及采购商品过程中发生的装卸费、相关税费、运输费、保险费等进货费用。

2.国外购进商品采购成本

是指进口商品在到达目的港口以前发生的各种支出。

此外，企业使用外汇向国外购进商品所分摊的外汇价差和委托其他单位代理进口商品所支付给受托单位的实际价款，都应包含在商品采购成本内。企业购进商品发生的进货折扣与折让、经确认的索赔收入以及能直接认定的进口佣金都应冲减商品进价。

(二)商品存货成本

流通企业的商品存货成本一般以商品的采购成本为基础进行核算，并根据存货的计价方法确定其成本额。在商品的储存过程中，主要发生的是商品的储存保管费用，按照实际工作方法和有关规定，商品的储存费用应作为销售费用而计入当期损益。这种处理方法主要是为了简化企业的会计核算，当企业的进销货季节性强的时候，会使商品存货成本失真，所以严格来说，应根据一定时期所发生的商品的储存费用，按照商品的销、存比例进行分配，库存商品所承担的份额即为商品存货成本的构成内容。

(三)商品加工成本

商品加工成本是指企业将原材料、商品进行加工制成商品的全部支出。委托加工商品的成本包括所耗用的原材料或半成品成本、支付的加工费、运输费、装卸费、保险费、所交纳的税金等。加工过程中的收入应抵扣加工商品的成本。自营加工商品的成本是商品加工制造过程中发生的各项实际支出净额。

(四)主营业务成本

商品流通企业主营业务成本包括已销商品的采购成本和商品削价准备两部分内容。

已销商品的采购成本，可根据实际情况，选用适当的方法，进行计算并确定;商品削价准备是按期末库存商品的一定比率计提的，它也是商品销售成本的组成部分。企业出口商品应退的税金应抵扣当期出口商品销售成本。

(五)其他业务成本

其他业务成本是指除了商品销售以外的其他销售或者提供劳务等发生的人工、材料、其他费用等支出。

(六)商品流通费用

商品流通费用是在商品流通过程中发生的不能计入商品采购成本的间接费用。主要包括销售费用、管理费用、财务费用。

1.销售费用

是指商品流通企业在组织销、存等经营活动过程中所发生的各项费用。主要包括保管费、广告费、展览费、商品损耗、检验费、进出口商品累计佣金、经营人员的工资及福利费等。

2.管理费用

是指企业行政管理部门为组织和管理企业经营活动而发生的费用，包括管理人员工资及福利费、业务招待费、技术开发费、董事会会费、技术转让费、涉外费、劳动保险费、折旧费、修理费、商标注册费、审计费、坏账损失、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、咨询费、诉讼费、职工教育经费、工会会费等。

3.财务费用

是指企业为筹集业务经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)以及支付给金融机构的手续费等。

以上三大费用，都是为企业的经营活动和管理活动而发生的，不应计入企业的经营成本中，而是作为期间费用，在其发生的会计期间，全部计入当期损益，直接从损益表的销售利润项目中减去，从而确定企业在一定会计期间所获得的利润。