复式记账法的记账规则

第二节　复式记账原理

一、记账方法概述

记账方法是指按照一定的记账规则，使用一定的记账符号，在有关账户(或账簿)中对客观发生的会计事项记录时所采用的方法。会计上的记账方法，早期是单式记账法，随着会计的发展和人类经过长期实践的总结，单式记账法逐步改进和完善，从而演变为现代的复式记账法。

(一)单式记账法

1．单式记账法的概念

单式记账法是对发生的经济业务只在一个账户中记录的记账方法。这种记账方法下通常只将现金、银行存款的收付业务和应收、应付等账款业务在账户中进行登记，而对实物的收付业务一般不作登记。如用银行存款购买材料的业务发生后，只在账户中记录银行存款的付出业务，而对材料的收入业务，却不在账户中记录。又如企业购买原材料款未付，则在欠人的账户中登记增加，而不记原材料的增加。

2．单式记账法的特征

单式记账法的基本特征是:①没有一套完整的账户体系;②会计科目设置不完整，账户记录之间没有相互联系，不能系统地反映企业经济活动的来龙去脉;③账户之间的平衡关系没有体现，不便于对记账的结果进行核对和检查。目前，只有家庭、个体或经济活动单一的单位使用这种简便的记账方法。

(二)复式记账法

1．复式记账法的概念

复式记账法是对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的一种记账方法。如企业用银行存款购买材料业务，按照复式记账法，则应以相等的金额，一方面在银行存款账户中登记银行存款的减少，另一方面在在途物资账户中登记材料的增加。而且两个账户登记的金额相等。

2．复式记账法的特征

复式记账法是在单式记账法的基础上产生的，它突破了单式记账的局限性，使会计记录体现了全面、辨证的观点。由于复式记账法是对发生的每一项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，使得各账户之间形成了严密的对应关系，账户记录能否相互平衡，账户是否正确，复式记账法也可以进行自我验证。因此，复式记账法要比单式记账法更加科学，复式记账法的特征是:

(1)由于复式记账法对每一项经济业务都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录，这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，还能够通过记录全面、系统地反映经济活动的全过程和结果。

(2)由于对每项经济业务都是以相等的金额在有关账户中进行记录的，因而可以根据账户记录进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

二、复式记账法的理论依据

复式记账法是以价值运动和会计恒等式为理论基础的。会计恒等式为会计科目和账户的设置提供了基础，同时也为复式记账提供了理论依据，复式记账体现了会计恒等式的平衡原理:任何经济业务的发生都会引起两个或两个以上会计要素具体项目的增减变动，并且金额相等，因此经济业务的发生不会改变会计恒等式的成立。也就是说，复式记账是以会计恒等式为依据所设计的一种记账方法，它从会计恒等式的平衡关系开始，无论所发生的经济业务如何繁杂、如何变化，最终仍然是以会计恒等式平衡为结束，这就是复式记账的基本原理。

三、复式记账法的基本内容

复式记账法按照采用的记账符号、记账规则和试算平衡方法的不同，可以分为收付记账法、增减记账法和借贷记账法。

(1)收付记账法。收付记账法是以“收”、“付”为记账符号，它又可分为财产收付记账法、资金收付记账法、银行会计收付记账法等。

(2)增减记账法。增减记账法是以“增”、“减”为记账符号。我国的商业企业曾经采用过这种方法。

(3)借贷记账法。借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号。我国会计准则规定:“会计记账采用借贷记账法”。

我国从1993年开始逐渐取消了收付记账法和增减记账法，而将借贷记账法作为法定记账方法，其原因是借贷记账法作为一种国际商用语言，是世界各国通用的一种记账方法，该方法不仅可以清晰地反映经济业务的来龙去脉，而且能够进行试算平衡，它是迄今为止最科学、最完善的一种复式记账方法。