会计账簿的核对与结账步骤

第四节　对账和结账

登记账簿作为会计核算的专门方法之一，为了总结某一会计期间(月份、季度、年度)的经济活动情况，考核经营成果，确保会计信息资料的可靠性，为此，编制财务报表前，必须定期对账簿进行结账和对账工作。记账、对账和结账是三个相互联系不可分割的工作环节。

一、对账

对账是对各种账簿记录进行的检查和核对工作。

实际会计工作中，由于种种原因，难免发生记账、计算等差错，以及账实不符的现象，因此，根据有关制度规定，在结账前和结账过程中，各单位应建立定期的核对制度，达到账证相符，账账相符和账实相符。

1．账证核对

是将账簿记录同会计凭证核对，以保证账证相符。这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程中的复核环节进行的。核对的内容主要是账簿记录的经济业务的时间、凭证字号、摘要、记账方向和金额等是否与会计凭证相一致。账证核对是保证账账相符、账实相符的基础。

2．账账核对

是将不同账簿进行相互核对，以保证账账相符。不同账簿之间的相互联系、相互牵制是账账核对的客观依据。主要包括:

(1)总分类账中，全部账户的期末借方发生额合计数和贷方发生额合计数核对相符，期末借方余额合计数和贷方余额合计数核对相符。

(2)总分类账中，“库存现金”、“银行存款”账户期末余额与其对应的库存现金日记账、银行存款日记账期末余额核对相符。

(3)总分类账中，各账户的借、贷方发生额及余额与所属明细分类账借、贷方发生额及余额合计数核对相符。

(4)会计部门的各种财产物资的明细分类账余额与其保管或使用部门的明细分类账(卡)核对相符。

3．账实核对

是将各种财产物资的账面余额与实存数额相核对，实际会计核算工作中，账实核对一般是通过财产清查进行的，主要包括:

(1)库存现金日记账的账面余额与现金实际库存数每日核对相符。

(2)银行存款日记账的账面余额与银行对账单至少每月核对一次，达到相符。

(3)各种财产物资的明细分类账的结存量与定期实存量核对相符。

(4)各种应收、应付明细分类账账面余额与有关债务、债权单位或个人的账目核对相符。

二、结账

结账，就是把在一定时期内企业所发生的经济业务全部登记入账，并在已核对相符的基础上，期末结算出各种账簿的本期发生额和期末余额，同时将余额结转下期或转入新的账簿内，以便根据账簿记录，编制财务报表。

年度结账日为公历制年末12月31日，半年度(季、月)结账日分别为公历制每半年、每季、每月末。

(一)结账前应做好的工作

结账是一项细致而复杂的工作，结账前应做好以下几方面的工作:

(1)将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿，并检查是否有重记、错记、漏记的经济业务，既不能提前结账，也不能将本期发生的业务延至下期登账。

(2)按照权责发生制原则及时调整需期末调整和结转有关账项，并登记账簿，包括成本类账户的结转、损益类账户的结转，年末结转本年利润和利润分配账户，盘盈、盘亏的财产物资应按有关规定登记入账;本期末对已实现的收入和已实现的费用，按权责发生制原则进行账项调整后登记入账。

(3)在本期全部经济业务登记入账的基础上，应结算出全部日记账、总分类账、明细分类账的本期发生额和期末余额，并结转下期。

(二)结账的种类

按结账期间的不同，结账可分为月结、季结和年结。

(1)月结。月结时，在各账户的最后一笔数字下，在摘要栏内注明“本期发生额及期末余额”或“本月合计”字样，计算出本期借、贷发生额合计及期末余额，并在数字的上端和下端各划一条通栏单红线。

(2)季结。季结时，在季终月“月结”行下的摘要栏内注明“本季发生额及季末余额”或“本季合计”字样，将本季三个月的借、贷月结金额加以累计，并算出季末余额，并在数字的下端划一条通栏单红线。

年度内除第十二月末和第四季度末外，其他各月末和季末结账后有余额的账户要将其余额同时转记到下月或下季各账户，作为下月初和下季初的余额。

(3)年结。年结时，应在年终“季结”行下的摘要栏内注明“年度发生额及余额”或“本年合计”字样，将本年四个季度的借、贷方季结金额加以累计，并计算出年末余额，并在数字下端划通栏双红线。

年度结账后，将各账户的年末余额结转下年度新账簿中，并在摘要栏内注明“结转下年”字样，结转后使本年度该账户的借、贷双方总额保持平衡，通常称为年度封账。结账的具体方法，如表6-19所示。

表6-19　总账

根据结出的本期发生额和期末余额，期末在编制资产负债表之前，应编制“总分类账本期发生额及余额试算平衡表”，以及时发现账簿记录错误，查明原因，按规定方法予以更正，保证财务报表资料的完整和准确。

本章小结

会计账簿是继会计凭证之后，经济业务的又一重要载体，它是以会计凭证为依据用以全面、系统、序时、分类地反映各项经济业务的簿籍。设置账簿和登记账簿是会计核算工作的中心环节。账簿可按不同的标志进行分类:账簿按其用途不同，可分为日记账簿、分类账簿和备查账簿;账簿按其装订形式不同，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿;账簿按其账页格式不同，可分为三栏式账簿、数量金额式账簿、多栏式账簿和横线登记式账簿等。

为了保证账簿记录的正确、真实、可靠，明确记账责任，在启用和登记账簿时必须严格遵循相关规则。在会计期末(月末、季末和年末)，为了保证账簿记录的真实性，及时总结企业的经营状况和财务状况，企业要进行对账和结账。

对账，是指采用核对、盘存和查询的方法，对财产物资、货币资金和债权、债务进行检查，查明其账存数与实存数是否一致，并根据实存数修正账面记录的会计方法。对账的内容有账证核对、账账核对、账实核对等内容。对账时，要注意将全部经济业务内容及时入账。对账中发现的记账错误应按照错账更正的方法及时予以更正，保证账证相符、账账相符、账实相符。错账更正的方法有:划线更正法、红字更正法和补充登记法等。

结账，是在对账之后把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将余额结转下期，为编制财务报表提供数据资料。按结账的时间不同，结账可分为月结、季结和年结三种。

关键术语

账簿普通日记账特种日记账总分类账簿明细分类账簿备查账簿平行登记划线更正法红字更正法补充登记法对账结账

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一、思考题

1．什么是会计账簿?会计账簿设置和登记有何重要作用?

2．会计账簿如何进行分类?

3．登记会计账簿的基本要求有哪些?

4．明细分类账的格式有哪些?各适用于什么账户?

5．什么是平行登记?平行登记的要点有哪些?

6．错账的更正方法有哪些?各方法的适用条件是什么?

7．对账及对账的内容有哪些?

8．什么是结账?结账的种类有哪些?

二、练习题

(一)单项选择题

1．下列凭证能据以登记库存现金日记账的是(　)。

A．银行存款收款凭证　B．银行存款付款凭证

C．转账凭证　　　　　D．科目汇总表

2．银行存款日记账一般由(　)登记。

A．会计主管　　B．记账员

C．出纳　　　　D．稽核员

3．年终可以不更换的账簿是(　)。

A．固定资产总账　　B．库存现金日记账

C．固定资产卡片账　D．明细分类账

4．下列对账工作中属于账实核对的是(　)。

A．银行存款日记账余额与银行存款对账单的余额核对

B．总分类账与所属明细分类账核对

C．会计部门的财产物资明细账与财产物资保管部门的保管账相核对

D．总分类账与日记账核对

5．序时账簿按其记录内容不同分为(　)。

A．库存现金日记账和银行存款日记账

B．普通日记账和特种日记账

C．总分类账和明细分类账

D．日记总账和分类日记账

6．活页式账簿主要适用(　)。

A．特种日记账　　B．总分类账

C．普通日记账　　D．明细分类账

7．能够序时反映某一类经济业务会计信息的账簿是(　)。

A．明细分类账　B．总分类账

C．辅助账簿　　D．日记账

8．下列明细分类账中，应采用数量金额式账页的是(　)。

A．“库存商品”明细分类账　B．“应付账款”明细分类账

C．“管理费用”明细分类账　D．“生产成本”明细分类账

9．下列各项中，应设置辅助账簿登记的是(　)。

A．原材料　　B．委托加工材料

C．资本公积　D．无形资产

10．下列账簿中，可以采用卡片式账簿的是(　)。

A．库存现金日记账　B．总分类账

C．管理费用明细账　D．固定资产明细账

(二)多项选择题

1．总分类账与明细分类账平行登记的要点为(　)。

A．时点相同　B．时期相同

C．金额相等　D．方向一致

E．登记人员相同

2．对账工作的主要内容包括(　)。

A．账表核对　B．账账核对

C．账证核对　D．账实核对

E．账簿核对

3．更正错账的方法有(　)。

A．划线更正法　B．余额调整法

C．红字更正法　D．补充登记法

E．金额更正法

4．账簿按其装订形式分类，分为(　)。

A．订本式账簿　B．分类账簿

C．辅助账簿　　D．卡片式账簿

E．活页式账簿

5．在会计实务中，必须采用订本式账簿的有(　)。

A．银行存款日记账　B．固定资产明细账

C．库存现金日记账　D．总分类账

E．生产成本明细账

6．下列账簿可以采用三栏式账页的有(　)。

A．原材料明细账　　B．应收账款明细账

C．库存商品明细账　D．银行存款日记账

E．短期借款明细账

7．可以作为库存现金日记账登记依据的有(　)。

A．现金收款凭证　　　B．现金付款凭证

C．银行存款收款凭证　D．银行存款付款凭证

E．转账凭证

8．采用划线更正法，其要点是(　)。

A．在错误的文字或数字(单个数字)上划一条红线注销

B．在错误的文字或数字(整个数字)上划一条红线注销

C．在错误的文字或数字上划一条蓝线注销

D．将正确的文字或数字用蓝字写在划线的上端

E．更正人在划线处盖章

9．订本式账簿的主要优点是(　)。

A．可以防止账页散失　　　B．可以防止任意抽换账页

C．可以防止出现记账错误　D．可以灵活安排分工记账

E．可以随时增减账页

10．登记总分类账的依据有(　)。

A．记账凭证　　B．原始凭证

C．科目汇总表　D．汇总记账凭证

E．明细分类账

(三)判断题

1．企业对代销的商品，可以设置备查账簿进行登记。(　)

2．货币资金的日记账可以取代其总账。(　)

3．结账以后，对于期末无余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字。(　)

4．在整个账簿体系中，日记账簿和分类账簿是主要的账簿，备查账簿为辅助账簿。(　)

5．记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目没有错，只是所记金额小于应记金额，从而引起记账错误，可采用用划线更正法予以更正。(　)

6．年终结账以后，总账和日记账应当更换新账，明细分类账一般也应更换，但有些明细账可连续使用不必更换。(　)

7．平行登记要求总账与其相应的明细账必须同一时刻登记。(　)

8．明细账必须逐日逐笔登记，总账必须定期汇总登记。(　)

9．为了加强对租入固定资产的管理，企业需要开设分类账簿进行核算。(　)

10．库存现金日记账逐日逐笔登记，总账可以逐笔登记，也可以汇总登记。(　)

(四)业务题

习题一

【目的】练习总分类账与明细分类账的平行登记。

【资料】某企业“原材料”账户6月1日期初余额为120000元，其中:甲材料6000千克，单价10元;乙材料3000千克，单价20元。本月发生下列原材料收发业务。

1．6月4日，购入的甲材料2000千克，单价10元;乙材料2500千克，单价20元，已验收入库。

2．6月9日，仓库发出材料，各类用途如下:生产产品领用甲材料5000千克、乙材料3000千克，车间领用甲材料200千克，行政管理部门领用乙材料500千克。

【要求】

1．编制以上经济业务的会计分录。

2．开设并登记原材料总分类账和明细分类账。

3．编制总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表。

习题二

【目的】练习错账更正方法。

【资料】某企业2009年5月查账时发现下列错账:

1．用银行存款2100元购入3台小型打印机，查账时发现凭证与账簿均记为“借:固定资产2100;贷:银行存款2100”。

2．以银行存款偿还短期借款5000元，查账时发现凭证与账簿中科目没有记错，但金额均记为50000元。

3．从银行提现金2500元，过账后，原始记账凭证没错，账簿错将金额记为5200元。

4．以一张商业承兑汇票抵付应付账款，查账时发现科目没错，但凭证与账簿均多记6500元。

5．接受某企业投资固定资产，评估确认价值80000元。查账时发现凭证与账簿均记为“借:固定资产80000;贷:资本公积80000”。

6．将一部分资本公积转为实收资本，查账时发现凭证与账簿均将金额少记38000元。

【要求】按错账更正方法更正以上错账。