复式记账的运用

第三章　复式记账的运用

【学习目标】

1.正确掌握复式记账的方法

2.熟练地掌握各核算过程中的账务处理方法

【重点难点】

1.资金筹集的核算

2.供应过程的核算

3.生产过程的核算

4.销售过程的核算

5.财务成果的核算

6.其他经济业务的核算

【本章坐标】

复式记账是会计核算的方法之一，要求以发生的经济业务为依据，根据设置的账户，作出会计分录。通过这一环节将发生的经济业务转换为会计语言。

【知识结构】

第一节　资金筹集的核算

1.资金筹集核算的主要内容

2.资金筹集核算的账户设置

3.资金筹集主要经济业务的核算

第二节　供应过程的核算

一、供应过程核算的主要内容

二、增值税的简单概述

三、供应过程核算的账户设置

四、供应过程的主要经济业务核算

1.材料采购的核算

2.确认材料发出成本的方法。日常核算中有实际成本法及计划成本法。按照实际成本法核算时，根据企业实际情况不同，可以采用一次加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、个别计价法等方法。

第三节　生产过程的核算

1.生产过程核算的主要内容

2.生产过程核算的账户设置

3.生产过程的主要经济业务核算

第四节　销售过程的核算

1.销售过程核算的主要内容

2.销售过程核算的账户设置

3.销售过程的主要经济业务核算

第五节　财务成果的核算

1.财务成果核算的主要内容

2.财务成果核算的账户设置

3.财务成果的主要经济业务核算

第六节　其他经济业务的核算

1.其他经济业务核算的主要内容

2.其他经济业务核算的账户设置

3.其他主要经济业务核算

【例题解析】

1.下列项目中，不计入产品生产成本的有(　　)。

A.生产产品领用材料　　　　B.生产车间领用材料

C.行政管理部门领用材料　　D.计提车间固定资产折旧

解答:(C)

解析:

A.生产产品领用材料，应计入“生产成本”账户。

B.生产车间领用材料，应计入“制造费用”账户。

C.行政管理部门领用材料，应计入“管理费用”账户。

D.计提车间固定资产折旧，应计入“制造费用”账户。

2.企业本月支付厂部管理人员工资15000元，预付半年(含本月)保险费1200元，支付车间本月发生的修理费3000元，本月企业管理费用为(　　)。

A.15000元　　B.16200元

C.15200元　　D.19200元

解答:(C)

解析:

厂部管理人员工资15000元，应计入“管理费用”账户。

预付半年(含本月)保险费1200元，其中只有1/6的部分应由本月承担，因此，只将200元计入“管理费用”账户。

车间本月发生的修理费3000元，应计入“制造费用”账户。

因此，15000+1200/6=15200元。

3.下列账户中，应于期末将余额结转到本年利润账户的有(　　)。

A.制造费用　　B.管理费用

C.财务费用　　D.利润分配

E.销售费用

解答:(BCE)

解析:

损益类账户期末将余额结转入“本年利润”账户，因此“制造费用”属于成本类账户可排除，“利润分配”属于所有者权益类账户也排除。

4.销售产品价款100000元，增值税17000元，另以库存现金垫付运费1000元，款项尚未收到。要求编制相关会计分录。

解答:

解析:

此题主要考核产品销售的业务，同时，要注意所产生的运费是替对方企业垫付而并非本企业自己承担，因此会计处理上不应作为企业的“销售费用”。

5.以下符合借贷记账法记账规则的有(　　)。

A.一项资产增加，一项资本减少

B.一项负债增加，一项负债减少

C.一项资本增加，一项负债减少

D.一项负债增加，一项资产减少

E.一项资本增加，一项资产减少

解答:(BC)

解析:

A.一项资产增加，一项资本减少:资本即所有者权益，所以本答案属于会计等式两边变化，只能是同增或者同减，所以不符合借贷记账法记账规则。

B.一项负债增加，一项负债减少属于会计等式一边变化，此增彼减，所以符合借贷记账法记账规则。

C.一项资本增加，一项负债减少属于会计等式一边变化，此增彼减，所以符合借贷记账法记账规则。

D.一项负债增加，一项资产减少属于会计等式两边变化，只能是同增或者同减，所以不符合借贷记账法记账规则。

E.一项资本增加，一项资产减少属于会计等式两边变化，只能是同增或者同减，所以不符合借贷记账法记账规则。

同步指导

一、单项选择题。

1.我国企业会计准则规定，我国企业统一使用的记账方法是(　　)。

A.借贷记账法　　B.收付记账法

C.增减记账法　　D.单式记账法

2.以下发生额增加的是(　　)。

A.应收账款的贷方　　B.预收账款的借方

C.实收资本的借方　　D.应收账款的借方

3.借贷记账法的基本理论依据是(　　)。

A.“有借必有贷，借贷必相等”的规则

B.“资产=负债+所有者权益”的会计等式

C.平行登记

D.账户的结构

4.用转账支票购买办公用品500元，其会计分录为(　　)。

5.下列账户中期末结转后可能有余额的是(　　)。

A.主营业务成本　　B.生产成本

C.财务费用　　　　D.营业税金及附加

6.权责发生制所强调的是(　　)。

A.财务状况的真实性　　B.经营成果计算的正确性

C.会计信息的有用性　　D.提供信息的及时性

7.复式记账法的特点不包括(　　)。

A.可以全面系统地反映经济活动的过程和结果

B.所记账户之间形成相互对应的关系

C.便于试算平衡，以检查账户记录是否正确

D.比单式记账法更简单

8.借贷记账法中“借”、“贷”的含义是(　　)。

A.债权和债务　　B.标明记账方向

C.增加或减少　　D.收入和付出

9.编制会计分录不能出现的形式是(　　)。

A.一借一贷的会计分录

B.一借多贷的会计分录

C.一贷多借的会计分录

D.不同类型的经济业务合并编制的多借多贷会计分录

10.下列经济业务中会引起资产和负债同时减少的是(　　)。

A.将现金存入银行

B.购进材料一批，货款暂欠

C.以银行存款偿还银行借款

D.向银行借款直接偿还前欠供应单位货款

11.在借贷记账法下，账户哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于(　　)。

A.账户的结构　　B.账户本身的性质

C.账户的用途　　D.账户的具体格式

12.会计科目作为一个体系包括科目内容和(　　)。

A.科目名称　　B.科目编号

C.科目级次　　D.科目结构

13.会计循环的顺序是(　　)。

A.填制和审核凭证→编制会计报表→登记账簿

B.编制会计报表→登记账簿→填制和审核凭证

C.填制和审核凭证→登记账簿→编制会计报表

D.登记账簿→填制和审核凭证→编制会计报表

14.某项经济业务使“固定资产”和“实收资本”同时增加，该项经济业务应表述为(　　)。

A.购入全新的固定资产　　B.出售全新的固定资产

C.用固定资产对外投资　　D.接受投资人的固定资产投资

15.某企业购入材料，总价5000元，增值税850元，运输费200元，该材料的入账价值为(　　)。

A.5200元　　B.6050元

C.5850元　　D.5650元

16.对账户记录进行试算平衡时，如果全部账户的期末借方余额合计与期末贷方余额合计相等，则说明本期账户记录(　　)。

A.基本正确　　　　B.绝对正确

C.肯定还有错误　　D.不能说明任何问题

17.短期借款利息应记入(　　)。

A.“财务费用”账户　　B.“管理费用”账户

C.“制造费用”账户　　D.“销售费用”账户

18.工业企业规定的成本项目中不包括(　　)。

A.制造费用　　B.管理费用

C.直接材料　　D.直接人工

19.企业筹集资金的渠道有接受投资和(　　)。

A.接受捐赠　　B.销售商品

C.借入借款　　D.销售材料

二、多项选择题。

1.在借贷记账法下，可以编制(　　)的会计分录。

A.一借一贷　　B.一借多贷

C.一贷多借　　D.有贷无借

E.有借无贷

2.对于负债类账户来说，正确的有(　　)。

A.借方登记减少数，贷方登记增加数

B.期初余额+本期借方发生额－本期贷方发生额=期末余额

C.期末余额一般在贷方

D.借方发生额一般小于贷方发生额

E.借方发生额一般大于贷方发生额

3.复式记账法下企业资金增减变化的情况有(　　)。

A.资产和权益双方同时等额增加

B.资产和权益双方同时等额减少

C.资产内部有增有减，增加和减少的金额相等

D.权益内部有增有减，增加和减少的金额相等

E.资产和权益有增有减，增加和减少的金额相等

4.无法通过试算平衡发现的错误有(　　)。

A.漏记某一笔经济业务

B.重记某一笔经济业务

C.过账时，账户记录发生了借贷方向的错误

D.记错有关账户

E.借方金额小于贷方金额

5.总分类账和明细分类账平行登记的规则是(　　)。

A.依据相同　　B.方向相同

C.期间相同　　D.金额相等

E.格式相同

6.以下不符合借贷记账法记账规则的是(　　)。

A.一项资产增加，一项资本减少

B.一项负债增加，一项负债减少

C.一项资本增加，一项负债减少

D.一项负债增加，一项资产减少

E.一项资本增加，一项资产减少

7.下列费用中，应计入期间费用的是(　　)。

A.行政管理部门人员工资　　　　B.销售产品的运输费

C.提取车间管理人员的福利费　　D.厂部办公费

E.短期借款的利息支出

8.关于“利润分配”账户，下列表述中正确的是(　　)。

A.平时，贷方一般不作登记

B.借方登记实际分配的利润数额

C.年末结转后，本账户应无余额

D.年末结转后，借方余额表示未弥补的亏损

E.年末结转后，贷方余额表示未分配的利润

9.下列经济业务中，不会引起会计等式左右两边总额发生增减变动的是(　　)。

A.从银行提取现金

B.从银行取得借款，直接偿还应付账款

C.预付购买材料款

D.用材料换取等值设备

E.接受某企业捐赠的机器设备

10.以下经济业务核算时可用“管理费用”账户进行核算的是(　　)。

A.办公用品费　　　　　　　　B.厂部人员工资

C.行政管理部门设备折旧费　　D.退休人员工资

E.车间管理人员工资

11.以下不得用“财务费用”账户进行核算的是(　　)。

A.厂部人员工资　　B.车间管理人员工资

C.退休人员工资　　D.生产工人工资

E.财务人员工资

12.跨期摊提费用的主要类型有(　　)。

A.预付费用　　B.应计费用

C.预付货款　　D.预收货款

E.应收款项

三、判断题。

1.借贷记账法下账户的基本结构是:左方为借方，右方为贷方。(　　)

2.过账是指编制会计分录的过程。(　　)

3.根据账户记录编制试算平衡表以后，如果所有账户的借方发生额同所有账户的贷方发生额相等，则说明会计分录的编制和账户的登记一定正确。(　　)

4.总分类账和明细分类账的平行登记，是指对每项经济业务，既要记入总分类账户，又要记入其所属的明细分类账户。(　　)

5.总分类账对明细分类账有统驭控制作用，明细分类账对总分类账起着补充和说明作用。(　　)

6.根据货币计量的会计基本前提，所有的经济业务均应以货币计量，所以账簿只需设置“借、贷、余”三栏。(　　)

7.平行登记的要点就是依据相同和金额相同。(　　)

8.复式记账法的基本理论依据是“收入－费用=利润”这一平衡原理。(　　)

9.借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。(　　)

10.“在途物资”账户的借方余额，表示在途材料的实际采购成本。(　　)

11.“预付费用”指本期或前期已支付而应由后续会计期间负担的费用。(　　)

12.“应付费用”的预提和支付可以通过“应付账款”账户来进行核算。(　　)

四、业务核算题。

(一)某工厂2009年4月份发生的经济业务如下:

1.收到A单位投入的设备一台，原价180000元，经评估确认该设备价值为150000元。

2.从B厂购入甲材料500公斤，单价10元，进项税额850元，以银行存款支付。

3.以银行存款支付该批甲材料的装卸费300元。

4.甲材料验收入库，结转其采购成本。

5.企业从银行借入6个月的款项100000元存入银行。

6.从银行提取现金40000元，准备发放工资。

7.厂部管理人员李某回厂报销差旅费460元，退回现金80元。

8.计提本月固定资产折旧20000元，其中生产车间固定资产折旧16000元，厂部固定资产折旧4000元。

9.计提本月应负担的短期借款利息500元。

10.分配并结转本月制造费用40000元，要求按产品生产工时进行分配，其中:A产品生产工时6000小时，乙产品生产工时4000小时。

要求:根据上述资料运用借贷记账法编制会计分录。

(二)某工业企业2009年5月份发生的经济业务如下:

1.开出现金支票从银行提取现金38000元，准备发放工资。

2.用现金38000元发放职工工资。

3.月末结算本月职工工资38000元，其中:生产工人工资30000元，车间管理人员工资8000元。

4.向银行借入偿还期限为6个月的借款40000元，款项存入银行。

5.生产车间领用丙材料15000元，用于生产产品。

6.用银行存款支付广告费8700元。

7.以转账支票归还前欠A工厂的货款188000元。

8.收到B工厂归还的前欠货款35000元，存入银行。

9.向C工厂赊销甲产品200件，每件售价200元，取得收入40000元，按17%的税率计算增值税。

10.用现金支付管理人员沈某预借的差旅费3000元。

要求:根据上述资料运用借贷记账法编制会计分录。

(三)某公司2009年12月份发生的经济业务如下:

1.12月1日公司收到A公司投入的银行存款500000元;收到B公司的设备投资，设备评估价格为500000元。

2.12月3日从银行取得一年期借款1000000元。

3.12月4日从C公司购入a材料100吨，每吨买价20000元;b材料50吨，每吨买价4000元。货款已付，材料尚未收到。同时以银行存款支付购进a、b材料的运费12000元，运费按两种材料的重量比例分摊(暂不考虑增值税)。

4.12月5日以银行存款支付下一年度的房租60000元。

5.12月6日a、b材料到达企业并验收入库，按实际采购成本转账。

6.12月11日领用b材料10000元，其中车间耗用4000元，厂部耗用6000元。

7.12月5日会计师方某报销差旅费1300元，上月预借1400元，余款退回。

8.12月13日预提本月短期借款利息500元。

9.12月14日从银行提取现金140000元，准备发放工资。

10.12月14日以现金140000元发放工资。

11.12月15日销售乙产品800件，每件售价5000元，增值税税率17%，款项尚未收到。

12.12月20日以银行存款归还到期的6个月短期借款100000元，利息3000元，其中已计提利息2500元。

13.12月31日摊销本月办公室报刊费200元。

14.12月31日结转分配制造费用，本月制造费用共发生50000元，其中:甲产品应承担制造费用30000元，乙产品应承担制造费用20000元。

要求:根据上述资料运用借贷记账法编制会计分录。

(四)某公司2009年12月份发生的经济业务如下:

1.收到投资人投入的汽车一部，价值80000元。

2.向银行借入3个月期利率为6%的借款30000元，借入2年期利率为8.1%的借款40000元。

3.收回K公司上月所欠的货款50000元，存入银行。

4.用转账支票支付上月欠甲公司的货款35100元。

5.收到B公司发来的材料10000元，增值税税率17%，上月已经向B公司预付11700元，材料到达企业并验收入库。

6.从银行提取现金100000元，准备发放工资。

7.结算本月工资如下:销售人员工资10000元，管理人员工资30000元，生产工人工资60000元。

8.向相关工人支付工资100000元。

9.开出支票支付购买设备的价款10000元，运费4000元，保管费5000元。

10.收到H公司预付货款300000元，存入银行。

11.会计师纪某出差预借差旅费3000元。

12.销售A产品100000元，增值税税率17%，收到货款存入银行。

13.结转此批产品的销售成本70000元。

14.销售C产品200000元，增值税税率17%，货款尚未收到。以现金支付销售运费500元。

15.结转此批产品的销售成本150000元。

16.向预付了货款的H公司销售B产品200000元，增值税税率17%，余款未结清。

17.结转此批产品的销售成本160000元。

18.用现金支票支付本月展销摊位费10000元。

19.用现金支票支付办公水电费2000元。

20.会计师纪某报销差旅费3100元，余款用库存现金补给。

21.用银行存款缴纳本月产品销售税金3000元。

22.结转所有损益类账户。

23.按25%的税率计算并结转所得税费。

24.计算本年利润并结转。

要求:根据上述资料运用借贷记账法编制会计分录。

(五)某企业生产A、B两种产品。本月生产A产品领用材料20000元，生产B产品领用材料50000元。本月A、B两种产品工人工资及福利费5000元。本月发生制造费用2500元。A产品全部完工，B产品尚未完工。A产品生产工时4000小时，B产品生产工时6000小时。

要求:1.采用生产工时来分配工资、福利费和制造费用(如表3-1和表3-2所示)。

　　 2.A产品月初生产成本12000元，其中包括:原材料10000元，直接人工1000元，制造费用1000元，填制产品成本计算表(如表3-3所示)。

表3-1　工资及福利费分配表　　单位:元

表3-2　制造费用分配表　　单位:元

表3-3　产品成本计算表

(六)某工厂2009年基本生产车间生产101#和102#产品，2009年6月份该车间发生以下经济业务(如表3-4所示)。

表3-4　6月份基本生产车间发生的经济业务

要求:1.请依据经济业务编制会计分录。

　　 2.根据会计分录登记制造费用的明细账(如表3-5所示)。

(七)某企业2009年7月初库存甲材料500千克，单价8元/千克，金额4000元。本月10日和20日分别购入2500千克和2000千克。单价分别为8.20元/千克和8.25元/千克。本月共发出甲材料3500千克。

要求:1.采用一次加权平均法计算本月发出材料的成本。

　　 2.计算月末结存材料的成本。

表3-5　制造费用明细账　　单位:元