以银行存款预付租入的固定资产

第七节　资金退出企业的核算

工业企业的主要经济业务，除了上述筹资、供应、生产、销售等经营过程的业务以外，还涉及资金退出企业的业务。资金退出企业的业务，包括上交税金和利润、归还银行借款和其他单位的应付款项以及固定资产的报废和按照法定程序批准退还投资者投入的资本等。

一、缴纳税金的核算

工业企业应按规定的日期，将应上缴的税金及时足额上缴国家财税部门。

［例3－50〗企业将应交所得税69　645．43元，以银行存款解缴国库。

上交税金是应交税费的减少，应记入“应交税费”账户的借方，银行存款同时减少，应记入“银行存款”账户的贷方。

这项业务根据“税收通用缴款书”（格式略）等原始凭证，编制会计分录如下：

借：应交税费—应交所得税　　　69　645．43

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　69　645．43

二、归还银行借款的核算

［例3－51〗企业以银行存款12　000元，归还银行短期借款10　000元，利息2　000元（利息已预提）。

归还银行短期借款，是短期借款的减少，应记入“短期借款”账户的借方，应归还的利息。按权责发生制原则，原已预提记入“应付利息”账户贷方，归还则记“应付利息”账户借方。银行存款的减少，记入“银行存款”账户的借方。

这项业务根据“利息摊销表”、“银行付款通知”等原始凭证，作出以下会计分录：

借：短期借款　　　　　　　　10　000

　　应付利息　　　　　　　　　2　000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　12　000

三、支付利润的核算

企业按规定计算出应付给投资者的股利，包括应付国家、其他单位以及个人的投资股利，应如期付给。

［例3－52〗企业以银行存款支付应付给投资者股利40　000元。支付投资者股利，是应付股利的减少，应记入“应付股利”账户的借方，同时记入“银行存款”账户的贷方。

这项业务可以“利润分配计算单”和“银行付款通知”为原始凭证编制会计分录如下：

借：应付股利　　　　　　　　　　40　000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　40　000

四、退还投资款的核算

投资者投入企业的资本，一般不得随意变动，如因企业营业期届满，或违反国家法律被依法撤销，或企业宣告破产，则应退还投资者投入的资本，企业经法定程序报经批准减少注册资本的，可以发还部分投资。

［例3－53〗企业经法定程序批准，发还定向募集内部职工的投资款100　000元，向银行提取现金支付。

因退还投资款的现金，是从银行提取的，反映库存现金的增加和银行存款的减少，应借记“库存现金”账户，贷记“银行存款”账户；退还职工个人投资，是实收资本的减少，应记入“实收资本”账户借方，以现金支付，应记入“库存现金”账户的贷方。这项经济业务可以“银行付款通知”为原始凭证编制会计分录如下：

（1）借：库存现金　　　　　　　100　000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　100　000

（2）借：实收资本　　　　　　　100　000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　100　000

五、应付款项的核算

企业在购销过程中形成的应付款项，应遵守结算纪律，及时结算，不应相互拖欠货款。

［例3－54〗以银行存款偿还原欠红光公司货款6　000元。

这笔经济业务的发生，一方面使银行存款减少6　000元，应记入“银行存款”账户的贷方，同时使“应付账款”减少6　000元，应记入“应付账款”账户的借方，

这项经济业务以“银行付款通知”等为原始凭证编制会计分录如下：

借：应付账款　　　　　　　　　　　6　000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　6　000

六、固定资产报废、毁损、出售的核算

固定资产由于丧失生产能力需要清理报废，或者由于不需用而出售，使其退出企业的生产过程。出售、报废和毁损固定资产转入清理时，应设置“固定资产清理”账户进行核算。“固定资产清理账户”，属于资产类账户，用来核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中发生的清理费用和清理收入。账户借方登记发生的清理费用和转入营业外收入账户的固定资产清理收益，贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值的变价收入以及转入营业外支出账户的固定资产清理净损失。本账户应按清理的固定资产设置明细账。

［例3－55〗经批准报废机器一台，原值50　000元，已提折旧48　000元，以银行存款支付清理费用500元，机器残值变价收入2　000元，款存银行。

这项经济业务可根据“固定资产清理报废单”等原始凭证编制会计分录如下：

（1）注销报废机器的账面价值，将其净值转入“固定资产清理”账户时：

借：固定资产清理　　　　　　　　2　000

累计折旧　　　　　　　　　　　48　000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　50　000

（2）以银行存款支付清理费用时，会计分录如下：

借：固定资产清理　　　　　　　　500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　500

（3）发生的变价收入，款存入账户时，会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　2　000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　2　000

（4）上述固定资产清理结束后，“固定资产清理”账户尚有借方余额500元，表示清理净失，转至“营业外支出”账户，会计分录如下：

借：营业外支出　　　　　　　　　　500

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　500

练　习　题

一、单项选择题

1．实收资本一般按（　　）设置明细账。

A．企业

B．投资人

C．捐赠者

D．受资企业

2．为了反映企业固定资产的（　　），应设置“固定资产”账户。

A．磨损价值

B．累计折旧

C．原始价值

D．净值

3．短期借款的应计利息应计入（　　）账户的借方。

A．管理费用

B．制造费用

C．生产成本

D．财务费用

4．“生产成本”账户的期末借方余额表示（　　）。

A．完工产品成本

B．期末在产品成本

C．本月生产费用合计

D．库存产成品成本

5．下列项目中属于营业外收入的有（　　）。

A．销售产品的收入

B．销售材料的收入

C．无法支付的应付货款

D．罚款收入

6．反映利润分配情况的账户是（　　）。

A．“本年利润”账户

B．“利润分配”账户

C．“应付利润”账户

D．“应交税费”账户

7．月末，企业将“制造费用”账户的借方发生额合计转入（　　）。

A．生产成本账户借方

B．制造费用账户借方

C．管理费用账户借方

D．本年利润账户借方

8．年末结转后，“利润分配”账户的贷方余额表示（　　）。

A．利润分配总额

B．未弥补亏损

C．未分配利润

D．实现的利润总额

9．下列费用中，不应计入产品成本的有（　　）。

A．直接材料费用

B．直接人工费用

C．制造费用

D．期间费用

10．（　　）账户的贷方发生额，反映固定资产因磨损而减少的价值。

A．“固定资产”

B．“制造费用”

C．“累计折旧”

D．“管理费用”

二、多项选择题

1．购进材料时，借记“材料采购”账户，可能贷记（　　）账户。

A．“银行存款”

B．“现金”

C．“应付账款”

D．“管理费用”

2．工业企业的产品成本一般包括下列内容（　　）。

A．为制造产品而发生的材料费用

B．为制造产品而发生的工资费用

C．固定资产的折旧费

D．自然灾害造成的材料毁损

3．管理费用包括下列内容（　　）。

A．利息费用

B．厂部办公费用

C．厂部一般耗用材料

D．采购人员的差旅费

4．与“利润分配”账户借方发生对应关系的账户有（　　）。

A．本年利润

B．应付利润

C．盈余公积

D．所得税

5．与“应交税费”账户借方发生对应关系的账户有（　　）。

A．所得税

B．管理费用

C．主管业务税金及附加

D．本年利润

6．“本年利润”账户结构所反映的内容是（　　）。

A．借方为转入的各项费用额

B．贷方为转入的各项收入

C．贷方余额为实现的利润总额

D．借方余额表示亏损总额

E．年末结转后无余额

7．材料采购的实际成本包括（　　）。

A．材料的买价

B．增值税进项税额

C．运杂费

D．仓储费

8．营业利润的构成因素为（　　）。

A．管理费用

B．财务费用

C．营业费用

D．主营业务利润

9．利润总额的构成因素为（　　）。

A．营业利润

B．营业外收入

C．营业外支出

D．所得税

10．企业当年实现的净利润，要按照法定程序进行分配，即（　　）。

A．计算所得税

B．向投资者分配利润

C．计提资本公积

D．计提法定盈余公积和公益金

三、判断题

1．“材料采购”账户的借方余额表示在途材料。（　　）

2．因为制造费用是产品成本的一个组成部分，因而属于直接费用。（　　）

3．“制造费用”账户的借方发生额应于期末时采用一定的方法分配计入产品成本。（　　）

4．“管理费用”账户的借方发生额应于期末时采用一定的方法分配计入产品成本。（　　）

5．2007年12月31日，“本年利润”账户的借方余额为10万元，表示全年发生的亏损总额。（　　）

6．为管理企业的生产经营活动发生的薪酬，材料消耗、固定资产损耗等项支出，应计入“管理费用”，由产品成本负担。（　　）

7．本月完工产品成本＝月初在产品成本－本月生产费用发生额。（　　）

8．企业购入固定资产的实际成本包括买价、增值税额、运杂费、包装费等。（　　）

9．企业从事生产经营活动所取得的一切收入都属于主营业务收入。（　　）

四、实务题

（一）计算材料采购成本

1．资料：企业购入A材料40吨，货款3万元；购入B材料20吨，货款1万元；购入C材料10吨，货款2万元。以银行存款支付上述3种材料的运杂费1　400元。

2．要求：计算A、B、C3种材料的采购成本（按3种材料的重量分配运杂费）。

（二）练习材料采购业务的核算

1．资料：某企业当月发生如下经济业务：

（1）购进甲材料200吨，每吨100元，增值税3　400元，材料已验收入库，以银行存款支付全部款项23　400元。

（2）购进乙材料300吨，每吨200元，增值税10　200元，购进丙材料500吨，每吨80元，增值税6　800元，以上材料均已验收入库，但款项均未支付。

（3）用银行存款1　000元，支付购买甲材料的运杂费。

（4）开出转账支票，支付乙材料和丙材料的全部款项。

（5）购进丁材料200吨，每吨150元，增值税5　100元，款项已通过银行存款支付，但材料尚未运达企业。

2．要求：写出上述业务的会计分录。

（三）练习产品成本核算

1．资料：某企业当月发生如下经济业务：

（1）本月份各种材料耗用情况如下：生产A产品领料11　000元，生产B产品领料9　000元，车间一般消耗领料1　200元，厂部一般消耗领料800元，共计26　000元。

（2）本月份工资如下：生产A产品工人工资4　000元，生产B产品工人工资3　000元，车间管理人员工资1　200元，厂部管理人员工资2　000元，共计10　200元。

（3）本月固定资产计提折旧情况如下：生产车间计提1　000元，厂部计提400元。

（4）以银行存款300元支付车间设备修理费。

（5）以银行存款支付本月电费3　600元，其中：生产A产品用电1　200元，生产B产品用电1　800元，生产车间照明用电200元，厂部照明用电400元。

（6）归集本月发生的制造费用总额，按生产工时比例分配，A产品生产工时6　000小时，B产品工时4　000小时。

（7）计算并结转本月完工A产品、B产品成本（假设A、B产品均无期初期末在产品）。

2．要求：根据上述经济业务，写出会计分录。

（四）练习销售过程及财务成果的核算

1．资料：某企业当月发生如下经济业务：

（1）销售A产品40件，每件售价500元，增值税销项税额3　400元，款已收并存入银行。

（2）销售B产品50件，每件售价600元，增值税销项税额5　100元，产品已发出，但款项尚未收到。

（3）开出转账支票一张，支付广告费3　000元。

（4）支付银行借款利息2　000元。

（5）职工张立报差旅费1　200元，预借1　500元，交回现金300元。

（6）收回上项销售B产品的全部款项。

（7）用现金支付厂部购办公用品费300元。

（8）销售A产品60件，每件售500元，增值税销项税额5　100元，产品已发出，但款项尚未收到。

（9）预提本月应负担的短期借款利息2　280元。

（10）企业对外捐赠现金1　000元。

（11）收到联营单位支付的税前利润10　000元。

（12）其他管理费用的发生额见习题（三）的业务。

（13）结转本月销售A产品100件，B产品50件的销售成本，A产品单位成本200元，B产品单位成本220元。

（14）经计算，本月份应交的城建税和教育费附加分别为350元和270元。

（15）年末，将上述涉及损益的业务，结转到“本年利润”账户。

（16）计算利润总额（即税前利润），按25%的税率计算应交所得税，并结转到“本年利润”账户。

（17）计算税后净利润，并进行利润分配，按10%提取盈余公积，5%提取公益金，向投资者分配利润18　180元。

（18）将税后净利润结转到“分配利润”账户，计算出本年未分配利润。

2．要求：根据上述经济业务，写出会计分录。

（五）练习基本经济业务的核算

1．资料：某企业当月发生如下经济业务：

（1）收到国家投入资本200　000元，其他单位投入资本100　000元，均已存入银行。

（2）从银行取得短期借款200　000元，已存入银行。

（3）开出支票一张，支付前欠货款20　000元。

（4）收到购货单位偿还货款50　000元。

（5）购入一台设备，取得增值税专用发票，价款20　000元，增值税3　400元，运输费300元，装卸费200元，均已支付。

（6）向银行提取现金20　000元，以备发放工资。

（7）以现金发放本月职工工资20　000元。

（8）支付银行借款利息300元，收到银行存款利息收入100元。

（9）职工王丽报销差旅费1　800元，预借2　000元，余款退回。

（10）以银行存款支付生产车间房屋租金1　000元，厂部房屋租金500元。

2．要求：根据上述经济业务，写出会计分录。