新审计模式有什么变化

5.新审计模式有什么变化?

审计模式是审计目标、范围和方法等要素的有机组合，它回答了审计应从哪里下手、怎样着手进行审计以及进行审计的时间等问题。注册会计师的审计方法或者说审计模式总是随着社会经济的发展、社会要求的变化和被审计单位及其环境的改变而不断改变的。根据审计切入点的不同，审计模式可以划分为三种类型:账项导向模式、制度导向模式与风险导向模式。审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。原审计模式为制度基础审计，其准则都是围绕制度基础审计进行的。

传统的审计风险模式下，审计风险取决于固有风险、控制风险和检查风险，即

审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

固有风险和控制风险注册会计师不能改变，只能评估或评价。从理论上看该模型并无不妥，但实务操作难度很大。其审计程序一般为:①了解内部控制制度;②执行控制测试;③执行实质性测试。其中，第一类程序和第三类程序在每次会计报表审计时都必须执行，而第二类程序可以选择执行。

传统审计模式的主要缺陷在于注册会计师重视被审计单位的内部环境但忽略其所处的外部环境，重视被审计单位的控制风险但忽略其固有风险，而事实上，我国注册会计师目前面临的情形却是被审计单位及其所处环境的日趋复杂。被审计单位的性质，被审计单位对新政策的选择和运用，被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，被审计单位财务业绩的衡量和评价压力，以及被审计单位内部控制的健全与否等等，都对注册会计师的审计质量产生重大影响。被审计单位所处的外部环境包括行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，同样会对注册会计师的审计质量产生重大影响。

新准则体系为了更好地指导注册会计师有效地识别、评估和应对审计风险，制定了专门的审计风险准则，充分体现了风险导向审计的理念。在新的审计模式下，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，即

审计风险=重大错报风险×检查风险

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，注册会计师不能发现这种错报的可能性。

可见，新准则体系中强调重大错报风险概念，而不再采用原准则体系中的固有风险概念，这充分体现了风险导向审计模式的特点。同时，新准则体系中对如何识别与评估重大错报风险也都作了相应规定，克服了原准则不利于注册会计师实际操作的缺点，加强了可操作性，而这也正符合风险导向审计的基本特征。

新的审计风险模型让注册会计师从更高的层次上把握重大错报风险，它要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境(包括内部控制)，以充分识别和评估会计报表重大错报风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试与实质性测试程序。