成本核算的基本要求

二、成本核算的基本要求

企业在生产经营过程中会发生各种各样的费用支出，为了保证产品成本的正确性和合理性，必须对发生的费用进行准确的核算和管理，正确划分各种费用支出的界限，并根据企业生产经营的特点和企业的管理水平，选择适当的成本计算方法。为了做好成本核算工作，充分发挥成本核算的作用，在成本核算过程中，应符合以下各项要求。

（一）严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准

企业进行成本核算时，首先要根据国家的法律法规及《企业会计准则》的规定，结合企业的成本预算，对企业的各项费用进行审核，确定是否应该开支；已经开支的，是否应该计入产品成本。企业发生的与生产相关的各种支出应计入产品成本，而企业进行基本建设、购建固定资产、同企业正常生产经营无关的营业外支出等费用，不能列入产品成本。

（二）正确区分各种成本耗费的界限

企业在生产经营过程中发生的各种费用支出，有的应计入产品成本，有的则应计入期间费用。为了正确进行成本核算，必须正确划分以下几个方面。

1.正确区分收益性支出和资本性支出的界限

在企业的生产经营活动中，会发生各种各样的支出，但这些支出并不全是费用支出。因此，有必要对这些支出进行分类，以提高企业成本核算的水平。根据会计准则的要求，将生产经营过程中发生的支出分为收益性支出和资本性支出。收益性支出是指直接服务于当期的生产经营活动、只为当期收益的赚取而发生的支出，如销售费用、日常管理费用的支出等。资本性支出是指那些与本期和以后若干会计期间的经营活动及收益赚取相关的支出，如无形资产的取得支出、固定资产的购建支出等。正确划分收益性支出和资本性支出，要求企业在进行会计处理时，将收益性支出确认为费用，直接列入当期的利润表；而对于资本性支出，则应列入资产负债表。

正确划分收益性支出和资本性支出，其目的是为了正确计量资产的价值和准确计算各期的成本、费用及利润，使得企业的财务报表能够更加客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果。

2.正确区分产品成本和期间费用的界限

成本是在生产产品或提供劳务的过程中发生的并由产品或劳务承担的耗费。期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的经济利益的总流出。期间费用不应由产品或劳务承担，因而不计入成本，而是直接计入当期损益。产品成本要在产品完工并实现销售收入后才转化为费用，计入当期损益。

3.正确区分各个会计期间的产品成本的界限

已经确认为计入产品成本的那部分支出，有的应计入当期的产品成本，有的则要计入以后各期的产品成本。根据权责发生制的要求，为了正确分析和考核产品成本，正确计量各个会计期间的损益，企业必须将这些支出在当期和以后各期之间进行合理分配。某项耗费是否应计入本期产品成本，不取决于其金额的大小，而是取决于本月产品是否受益。如果某项耗费能使本月产品受益，就应该将其计入本月产品成本；如果某项耗费使本月和以后若干月份都受益，则应在相关月份内采用适当的方法进行分配计量。

同时，企业还应按照权责发生制的要求，正确核算待摊费用和预提费用。在应计入产品成本的那部分支出中，对于那些应由本期承担但尚未支付的支出，应计入本期产品成本；对于本期已经支付，但应由本期及以后若干期共同承担的支出，则应采用分期摊销的办法，分期计入产品成本。

4.正确区分不同产品的成本界限

如果企业生产的产品不止一种，在企业当期已经发生的产品成本中，还应将其在不同产品中进行分配计量。根据受益原则，哪种产品受益，就由哪种产品承担；受益多少，承担多少。对于只由一种产品单独受益的耗费，直接计入该产品的成本；而由多种产品共同受益的耗费，则应采用合理的方法，将共同承担的支出分配计入各种产品成本中去。

5.正确区分完工产品和在产品的成本界限

通过以上成本界限的划分，确定了各种产品在本期应承担的生产成本。各种产品在企业的生产过程中会以完工产品或在产品的形式存在。期末，如果某种产品都已完工，则本期应由该产品承担的生产成本就全部计入该完工产品；如果某种产品都未完工，则本期应由该产品承担的生产成本就全部计入该在产品；如果某种产品部分完工，则本期应由该产品承担的生产成本应采取适当的方法在完工产品和在产品之间进行分配，分别计算出完工产品和在产品各自应承担的生产成本。上期尚未完工的在产品，本期继续加工生产的，其上期末分配承担的成本即成为本期期初在产品成本。期初在产品成本、本期产品成本、期末完工产品成本和期末在产品成本之间的关系如下。

期初在产品成本＋本期产品成本＝期末完工产品成本＋期末在产品成本

以上五个方面的成本界限的划分，都应按照受益原则来进行，即何者受益、何者承担费用，何时受益、何时承担费用；承担费用的多少应与受益的大小相匹配。这五个方面的界限的划分过程，就是产品成本的核算过程。

（三）正确确定财产物资的计价和价值结转的方法

生产性企业生产过程中使用的财产物资，其价值要随着生产经营过程中的使用消耗，转移至成本费用中去。企业采用的会计政策决定了这种价值转移的大小。例如，存货的计价方法和固定资产的折旧方法的不同会影响企业成本核算的结果。因此，财产物资的计价和价值结转方法也是影响成本计算准确性的一个重要因素。为了保证成本核算的合理性、准确性和可比性，企业应选择适合于自己的财产物资计价和价值转移方法。这些方法一旦选择，就应该各期保持一致，不得随意变更而人为地调节成本费用和利润。

（四）做好各项基础工作

为了正确核算产品成本，加强成本管理，必须做好各项基础工作。为了编制成本计划、分析和考核成本水平，必须制定产品的各种消耗的定额，并及时进行修改；为了进行成本核算和成本管理，还必须对材料物资的收发、领退和结存进行计量，建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度；为了正确、及时地为成本核算及其他有关方面提供所需的原始资料，对于生产过程中工时和动力的耗费，在产品和半成品的内部转移，以及产品质量的检验结果等，均应做出真实、完整的记录；为了分清企业内部各单位的经济责任，便于分析和考核内部各单位成本计划的完成情况，还应制定厂内计划价格，作为内部结算的依据。

（五）选择适当的成本计算方法

企业在进行成本核算时，应结合本企业的实际情况，选择适合于本企业特点的成本核算方法。在选择成本核算方法时，应同时考虑企业生产类型的特点和企业管理的要求两个方面。在同一个企业里，可以采用一种成本核算方法，也可以采用多种成本核算方法，即多种成本核算方法同时使用或结合使用。