审计报告的审计意见在哪里体现

第一节　审计报告及其种类

一、审计报告概念与作用

《审计法》第40条规定：审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。

《审计机关审计报告编审准则》第2条规定，审计报告“是指审计组对审计事项实施审计后，就审计实施情况和审计结果向派出的审计机关提出的书面报告”。第3条进一步指出：“审计组对审计事项实施审计，并完成既定的审计目标后应当向审计机关提出审计报告。”《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》第2条规定，审计报告“是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件”。

总之，审计报告是审计人员在对审计事项实施审计后，向审计授权人或委托人提出的、反映审计结果、阐明审计意见和建议的书面文件。审计报告作为审计工作的成果，是审计活动的结晶和客观描述，是审计工作质量的主要标志。审计报告不仅是审计人员对审计经过和审计结果的全面总结，也是审计机关对审计事项作出评价，以及对违反国家规定的行为，在法定职权范围内作出审计决定或者向其他有关部门移送的依据。依据审计法规定：审计机关出具审计报告。这就使审计报告成为审计结果的最终载体，变为了对外发布的审计法律文书。审计报告的作用具体表现在以下几个方面：

（1）审计报告全面地总结了审计过程和结果；

（2）审计报告表明了审计人员的审计意见和建议；

（3）审计报告是审计机关据以出具审计决定书的主要依据；

（4）审计报告是审计机关据以出具审计移送处理书的主要依据；

（5）审计报告是具有法律效力的审计法律文书，是向社会公布的审计结果，可以起到公证或鉴证的作用，是被审计单位的利害关系人即审计报告的使用者作出决策的主要依据；

（6）审计报告对被审计单位是一份指导性文件，便于被审计单位纠错防弊，改善经营管理，提高经济效益；

（7）审计报告是评价审计人员工作业绩、控制审计质量的重要依据，也是重要的审计档案，是今后查考审计工作的依据。

二、审计报告的种类

审计报告可以按不同的标准进行分类，熟悉各类审计报告的特点，有助于我们根据审计报告的不同要求，写好用好审计报告，使审计报告发挥更大的作用。

（一）按审计报告行文形式的分类

按审计报告行文形式的不同来划分，审计报告可分为简式审计报告、详式审计报告两种。

简式审计报告又称短式审计报告，在西方又称之为“标准报告”。简式审计报告通常采用较为简洁的语言来说明审计范围和表达审计意见，文体比较短小、内容比较概括。一般不罗列发现的问题，只就全面的或最重要的问题加以说明或归类解释。如遇有例外情况，则需另增加一部分保留事项。简式审计报告往往是公证式或鉴证式的，如查账报告、鉴定报告、验资报告和资产评估报告等。同时，简式审计报告根据审计人员所发表审计意见的不同，又可分为无保留意见报告、保留意见报告、否定意见报告和拒绝表示意见报告。

详式审计报告又称长式审计报告，是一种比较详尽而带有评论性的审计报告。它与简式审计报告的不同在于对审计结果部分要点进行详细评述、分析、解释，并按问题的性质分类，提出审计意见和改进建议。使审计报告使用者能够详细地了解被审计单位的财务状况、经营成果及其变动原因，以及今后如何改进经营管理。我国国家审计机关、内部审计机构所进行的财政、财务审计，经济效益审计及经济责任审计等，一般都编写详式审计报告。

（二）按审计报告撰写主体的分类

按审计报告撰写主体的不同来划分，可分为内部审计报告和外部审计报告。

内部审计报告是由内部审计机构或人员撰写的审计报告。内部审计的性质决定了其权威性不如外部审计，内部审计人员的地位也决定了内部审计报告具有一定的局限性，一般只供部门、单位领导人了解情况、经营决策之用，对外不起公证作用。但内部审计报告内容庞杂，深度、广度一般都超过外部审计报告，表达意见也比较直率。

外部审计报告按其撰写主体不同，又可分为国家审计机关的审计报告和社会中介审计组织的审计报告。国家审计机关的审计报告权威性较高。社会审计报告多数是为了鉴定、证明，因此对审计人员独立性要求很高，而且要求审计人员提出的审计意见必须客观公正。此外，社会审计报告还可以提供咨询意见，这就要求报告语气要委婉，措词平和，态度诚恳，建议切实可行，切忌居高临下，泛泛而谈。

此外，还可以根据审计的内容和目的进行审计报告分类。如美国政府审计就按其不同的业务内容，提供财务审计报告、鉴证业务报告和绩效审计报告，这些报告的形式、内容、质量要求、出具和分发都有不同的要求。