加强高收入行业个人所得税征管的实践与思考

加强高收入行业个人所得税征管的实践与思考

郑超延　周良萍　苏云天　高建刚

为切实加强个人所得税征管，进一步强化税源监控，促进纳税人和扣缴义务人依法、如实申报纳税，梧州市地税局从2012年4月份起在全市组织开展了2012年上半年高收入行业个人所得税专项纳税评估工作，共评估金融、保险、证券、烟草、电力行业93户企业，特别是对全市金融行业的评估面达100%，及时发现了一些日常税收管理中存在的薄弱环节，有效堵塞了税收漏洞，取得了显著成效。截至2012年8月20日，此次专项评估工作共有38家企业补缴入库税款1235万元。补缴税目包括工资薪金所得、财产转让所得和其他所得等，补税项目包括以各种名义发放的现金及实物福利、超标准缴纳的住房公积金等“五险一金”、非职工人员工资、发放礼品和个人股权转让所得等。此次专项评估工作在增加税收收入的同时，有效强化了税源管理，提高了税收征管质量。

一、开展高收入行业个人所得税纳税评估的主要做法

（一）高度重视，周密部署

梧州市地税局在组织人员认真学习借鉴贺州市地税局2011年金融行业个人所得税纳税评估工作经验的基础上，结合梧州的实际稳步开展工作。

5月中旬，梧州市地税局成立了所得税专项纳税评估工作领导小组及其办公室，由梧州市地税局一把手挂帅，分管领导具体抓落实，由所得税科牵头，制定下发纳税评估工作方案，对评估工作目标、工作方法、实施步骤和工作要求进行具体明确。

（二）精心组织，明确责任

从5月18日起到5月31日，梧州市地税局在局机关和基层单位抽调12名懂税收、会财务、精通计算机应用的干部，组成6个评估小组，分别在市区和三县一市开展评估工作。

专项评估工作领导小组对各评估小组进行统一调度、督促，对税政业务、收入规划核算、征管、稽查、重点税源管理等各部门的职责提出明确的要求：税政部门负责整理金融等高收入行业相关税收政策并对评估人员进行业务培训，提供纳税评估方法及主要内容，评估过程中遇到纳税人异议较大的政策理解问题，及时向自治区地税局税政业务处室请示；收入规划核算和重点税源管理部门提供金融等高收入行业及其重点税源企业近年来的财务和税收分析数据；征管部门制定和落实纳税评估的流程、评估相关制度和有关文书表格的设计；稽查部门对不配合纳税评估工作以及在评估中发现涉税问题较严重的企业，及时跟进查处，必要时，可提前介入。梧州市地税局在工作中注重各部门的协调配合，全力协助评估小组开展工作，并提供各项支持和后勤保障。

（三）加强宣传，营造氛围

从5月中旬起，梧州市地税局就在梧州日报、梧州政府门户网站等主流媒体对此项专项纳税评估工作进行宣传报道，取得社会各界对评估工作的大力支持，并给评估对象增加压力，为评估工作的顺利开展营造良好的氛围。

5月24日，梧州市地税局召开了全市金融行业个人所得税专项纳税评估座谈会，在会上向各金融机构的财务负责人介绍了近期开展的纳税评估工作的情况，总结了前期工作中发现的突出问题，并详细宣讲有关个人所得税法规、政策和纳税申报的具体问题。梧州市地税局要求各金融机构配合纳税评估工作，并对照自查提纲（见附件1），进行自行更正补报；如阻挠纳税评估工作，或评估中发现涉税问题较严重的，将按规定移送稽查部门进行查处，查出问题要按《中华人民共和国税收征收管理法》进行处罚。

（四）规范有序，重点突出

在纳税评估实施过程中，梧州市地税局认真按照《广西地税系统专业纳税评估工作规程（试行）》开展工作，首先把全市金融机构等高收入行业企业确定为纳税评估对象，重中之重是农村信用社性质的金融机构。评估人员先进入某高收入行业的重点企业开展评估，依次实施评估分析、税务约谈、评估处理、实地核查、评估处理、评估审核等工作程序（参看附件2：梧州市局制作的简要流程图）。

在重点企业评估过程中，及时总结评估经验，将工作中已发现各评估对象的突出问题，汇总、整理成行业企业自查提纲，供后进入评估的该行业其他评估对象对照自查补报。

梧州市地税局在评估实践中，注重做到“刚柔相济”：“柔”的一方面：杜绝简单粗暴的工作方法，做好纳税服务，在约谈中，辅以耐心细致、不厌其烦地进行纳税辅导，促使绝大部分企业能自觉配合纳税评估工作，接受纳税评估建议，及时自查，足额补缴税款入库；“刚”的一方面，对于小部分配合程度不高、避重就轻的企业，加强约谈和实地核查工作的力度，反复多次深入企业，不放过任何一个疑点，在部门联席会议上，集体研究攻坚，必要时，联系稽查部门提前介入，提高威慑力，迅速取得突破。

在梧州市地税局抽调人员集中评估取得成功后，梧州市地税局推广应用成功经验，要求各县、市、区局也相应建立评估小组，扩大评估范围，不断扩大评估成效。

（五）深入挖掘，准确切入

如何准确找到切入点，在评估分析中挖掘评估对象的疑点问题，在税务约谈中说服评估对象自行更正税收违法行为，是决定纳税评估成效的关键，也是难点。

某银行就是一个典型案例：

评估小组通过查阅该银行的财务会计报表，分析其成本费用结构，结合其年平均应付福利费、管理费用、年平均职工人数几个数据计算，其年人均福利费支出约3万元，年人均管理费用支出约6万元，数额比较大，存在疑点。

评估人员以上述账目为切入点和突破点，有的放矢，在实地核查中，抽查相应的明细账及其原始凭证，重点对发放奖金、实物较多的每年2、6、12月的账簿和凭证进行核查，发现存在两个突出问题：一是给职工或客户发放实物问题：在职工福利费列支大宗生活用品支出（节假日购买米2．5万斤、花生油1000罐、沐浴露950瓶、腊味200份）；在管理费用—业务宣传费、广告费列支大宗物品支出，包括环保袋（金额为30万元）、抽纸（金额为39万元）、纸杯（金额为19万元）、帽子（金额为72万元）、广告伞、衫（金额为72万元），我们判断应属于发放（或变相发放）礼品和职工福利。二是在职工福利费列支各种外出学习考察费用较多，原始凭证是企业人员的飞机票、住宿发票、餐票等，金额合计271万元，我们判断应该是变相的旅游。

发现上述疑点后，评估人员对该银行多次进行约谈举证。这两家企业的负责人和财务人员一开始就采取不合作的态度，第一次约谈后，该银行自查申报涉及的补缴税款金额不足10万元。评估人员把发现的大量疑点和企业的自查申报情况进行综合的审核分析，判断该银行漏税金额较大，决定进一步开展约谈工作。企业的负责人和财务人员仍然是不合作，甚至是对抗评估小组的约谈工作，给评估人员出难题。

我们每一次到企业进行约谈，都把相关的个人所得税政策，如《财政部　国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定等打印出来，送到该银行进行宣传，讲事实，摆道理，依法与该银行的负责人和财务人员进行心理博弈，就每个评估疑点问题，都要求他们做出具体解释并提供证明材料。

例如，对于部分发放实物问题，企业财务人员解释说，米和食用油是企业内部食堂使用的，纸杯和抽纸等是营业网点使用的，评估人员当即要求企业财务人员提供食堂使用米和食用油以及营业网点使用纸杯和抽纸的台账记录，并提供未使用实物的仓库储存情况，要求计算每月每人平均使用量，有必要时进行实地盘点验证，企业财务人员无法按要求提供任何有关证明。对外出学习考察费较大问题，要求其提供与金融业务考察有关的材料，或有关培训院校出具的培训证明，企业也无法提供。我们评估分析出的疑点问题得到了确认。

工作领导小组成员多次专程从梧州市区驱车1个多小时，和评估组人员一道，深入某银行进行约谈，给对方增加心理压力。我们在部门联席会议上，对该银行的问题进行集体研究攻坚，请稽查部门提前介入。工作领导小组成员、稽查人员和评估小组一起，利用中午休息时间到企业进行约谈，主要由稽查人员告知该银行负责人其涉税问题的严重性，敦促其接受评估小组的建议，据实自查补报税款；否则，交由稽查部门进行稽查，查出税款要按《中华人民共和国税收征收管理法》进行处罚。该银行的负责人和财务人员最终认识到其在个人所得税扣缴申报方面存在的问题，承认大部分疑点问题的存在，进行了2007—2011年的个人所得税补正申报，补缴入库个人所得税约120万元（该银行评估全过程详见附件3）。

实践中，梧州市地税局的上述做法体现出“短平快”的优点，能有效提高评估工作效率，使评估工作迅速取得突破性的进展。

二、开展高收入行业个人所得税纳税评估取得的成效

（一）进一步提高税源管理水平，有效减少税款流失

通过纳税评估工作，对扣缴义务人的纳税申报情况进行分析，及时发现疑点，督促扣缴义务人纠正差错，补缴税款，既提高扣缴义务人的纳税申报质量，堵塞税收漏洞，减少税款流失，增加税收收入，提高税源管理水平，又对税收政策执行不到位予以及时改正，有效地降低基层征收单位的执法风险。

（二）进一步实现纳税评估和税务稽查的良性互动，有效提高征管质效

纳税评估和税务稽查是税收征收管理的重要手段和环节。通过纳税评估，发现个人所得税及其他税种纳税申报中存在的问题，例如企业股权转让中涉及所得税的问题，小额贷款企业涉及企业所得税和营业税的问题等，直接为税务稽查提供案源，使税务稽查的实施做到目标明确，针对性强；通过稽查部门的及时介入和案件查处，强化了依法治税，提高扣缴义务人的税法遵从度，有效保证纳税评估的顺利开展，从而实现纳税评估和税务稽查的良性互动。

（三）进一步和谐征纳关系，有效树立地税形象

深入企业与纳税人进行面对面沟通约谈，及时发现、纠正和处理纳税行为中存在的错误和异常问题，特别是将纳税人目前存在的因主观疏忽或对税法理解偏差而产生的涉税问题，及时处理在未发或萌芽状态，从而有效地防范征纳双方的税收风险，降低征纳成本，缓和征纳矛盾，减少征纳纠纷。通过征纳双方的沟通和交流，有效提高纳税人对地税工作的满意度和税法的遵从度，实现了强化管理和优化服务的双赢，同时也树立了地税良好的社会形象。

三、加强高收入行业个人所得税征管的几点思考

（一）加强专业人才的培养，是做好纳税评估工作的前提要求

纳税评估是一项专业性较强的综合性税收管理工作，既要掌握税收业务、财务会计、计算机运用等业务知识，又要了解新的税收政策，更要具有较强的逻辑判断与推理等能力，能分析和掌握企业的生产经营规律，并与企业开展约谈等。为此，必须始终坚持走税源专业化管理的路子，大力加强纳税评估专业人才的培养，促进纳税评估队伍素质的提升，为深入开展纳税评估工作提供人才保障。

（二）建立税收分析、纳税评估、税务稽查、税源监控“四位一体”的良性互动机制，是做好纳税评估工作的有效办法

税收分析确定税收监控的重点和难点，优化评估选案；纳税评估处理中的疑点问题，为税务稽查提供有针对性的案源；税务稽查重点打击偷逃骗税案件，为强化税收监控提供有效的保证。

梧州市地税局此次开展个人所得税专项评估工作，因时间紧，任务重，主要是所得税业务部门牵头组织工作，稽查部门协助配合，与税收分析部门和税源监控部门的衔接和联系还有所欠缺，还存在一些尚待解决的问题，例如：未能统一明确各高收入行业个人所得税纳税评估指标预警值等。

必须加强各部门之间的沟通和配合，把四个环节有机地联系在一起，建立完善的工作机制，做到日常化、制度化，继续促进纳税评估工作的有序、有效开展。

（三）强化税源监管、提高征管质效，是做好纳税评估工作的根本目的

强化税源监管、提高征管质效是此次对高收入行业进行个人所得税纳税评估的出发点和根本目的。

通过此次评估，发现部分企业没有对企业支付给职工和非职工的全部各项应税收入，严格按税法规定代扣代缴个人所得税，其中比较突出的问题有：大多数企业没有将企业为职工提供的旅游及各项补贴、津贴并入当月工资薪金或劳务报酬中计税；在计算一次性奖金应纳税额时，仍按正常工资薪金的计税方法减除费用扣除项目后计税；对企业年金及超过标准部分的住房公积金没有并入当月工资薪金计税；金融行业很多单位已进行车改，存在个人车辆被单位租用的租赁收入；利用节假日和庆典活动发放慰问金、实物礼品；发放大量油、米等日用品；发放非职工董事、理事工资、差旅费超标，未按规定税目扣缴个人所得税等（详见附件1）。

各征收单位必须及时纠正上述税收违法行为，进一步加大对金融等高收入行业企业代扣代缴个人所得税的监管力度，有效提高税源监控水平。

（四）积极扩大纳税评估工作范围，是强化税收征管、堵塞税收漏洞的客观要求

在做好金融等高收入行业个人所得税纳税评估工作之余，梧州市地税局扩大工作范围，对26户小额贷款企业进行了全面的纳税评估。从企业的经营情况及缴纳税款的情况入手，经过对企业账簿和原始凭证进行查核，并和金融机构进行横向对比。发现，梧州的小额贷款公司是一般工商企业，未被认定为金融机构，提取的贷款损失准备金不得在税前扣除；注册资金方面，市级的一般是5000万元，县级的一般是3000万元，以从事几百万元的短期流动资金贷款为主，放贷规模是自有资金外加从银行业金融机构融入不超过其资本净额的50%的资金，贷款一般不要求抵押，客户主要是个人和小微企业，也有个别大企业；企业收入偏低，费用支出偏高，接近收入的规模，其中职工工资、福利比重最大。关键问题是，贷款合同和企业账上反映，贷款利率基本上和银行同类业务持平，有些甚至稍微低点，而其他渠道提供的情况反映，这类企业的实际贷款利率很高，平均贷款利率是银行同类业务的两倍以上。这些企业有编造虚假合同（阴阳合同）账外经营的嫌疑，涉嫌故意压低申报贷款利率、违规列支税前扣除费用，减少申报收入，偷逃企业所得税、营业税等税款。在约谈并进行详细的纳税辅导后，企业对上述涉税问题的严重性有了初步的认识，梧州市地税局已要求全市此类企业从2012年7月份开始进行自查整改，调高申报贷款利率，预计每年可增加税款入库约300万元。

各征收单位应把纳税评估工作范围扩大到各行业各税种，重点是各行业的重点税源企业，以评促管，以评促收，堵塞税收漏洞，确保税款的按时足额入库。

附件：1．金融业企业个人所得税自查提纲

　　　2．个人所得税专项纳税评估简要流程图

　　　3．梧州某银行个人所得税纳税评估案例

　　　4．梧州某烟草公司个人所得税纳税评估案例

　　　5．梧州某电力公司个人所得税纳税评估案例

　　　6．梧州某小额贷款公司纳税评估案例