代理进口业务会计核算

第三节　代理进口业务会计核算

一、代理进口业务的特点

代理进口业务，是指外贸企业接受国内订货单位的委托代办的进口业务，包括对外洽谈成交、办理开证、运输、保险及审单付汇等全过程，受托人仅按到岸价（CIF）的一定比例收取代理手续费，不承担进口业务的盈亏风险，不垫付款项。如只代委托方办理对外成交，而不负责开证付款者，均不属于代理进口业务。

代理进口所需外汇，原则上由委托方自己解决，并按时划入受托方的专用外汇账户。如委托单位委托受托方购汇，所需人民币及手续费由委托方负担。代理进口属代理性质的业务，外贸企业不垫付资金，不承担进口业务盈亏，只按规定收取一定的手续费。代理进口业务与自营进口业务相比，有以下几个特点：

1.外贸企业在向委托方预收购贷款或收妥现汇后，同国外出口商签订购货合同，不垫付外汇资金。

2.代理进口业务的货款、国外运费、保险费、国内财务费用等，均由委托方承担，外贸企业不承担盈亏责任，只按有关规定收取一定手续费。

3.代理进口的关税、增值税及消费税等，由委托方缴付。

4.由于外贸企业经营代理进口业务前，已与委托单位签订了代理进口合同或协议，就代理进口商品的名称、价款条件、运输方式、费用负担，风险责任和手续费率等有关内容做出了详细的规定，明确了双方的权利和责任。因此，当银行转来国外全套结算单据，经审核与合同无误，支付进口商品的货款的同时，也就可以向国内委托单位开出代理手续费发票并办理相关货款结算，确认代理进口收入。即代理进口商品的国内销售只有单到结算一种方式，而自营进口商品的国内销售有单到结算、货到结算和出库结算三种方式。

5.代理进口销售的作价，以实际进口商品的成本为准，即进口商品的CIF价加一定的代理手续费。代理进口有关成本构成内容如下：

（1）国外货款，指进口合同中规定的商品价款。

（2）国外运保费，即以FOB价或CFR价成交的进口商品，按合同规定支付的国外运输费、保险费。

（3）银行财务费，指银行办理进口商品国际结算时收取的费用。外贸企业应按定额向委托方收取，一般为货款的3‰—5‰。

（4）外运劳务费，指外运公司办理商品国外运输的代办手续费。

（5）代理手续费，指外贸企业办理进口业务收取的手续费，目前一般的比例是CIF价的1.5%—3%。

二、代理进口业务的核算

（一）账户设置

外贸企业由于在代理进口业务过程中不承担商品销售盈亏，所以不需要设置“在途物资”账户核算进口商品成本，也无须核算商品销售收入，设置“主营（其他）业务收入——代购代销收入”账户，用以核算企业代理进口业务所取得的代理手续费净收入。

外贸企业代理委托方到国外去采购商品，由于代理企业不需要垫付商品资金，所以外贸企业在商品购进业务中，通常通过“应收账款（预收账款）”账户来反映同国内委托方之间的债权关系。

“应收账款”账户属于资产类账户，用于核算外贸企业与国内委托方的债权。该账户贷方核算收到委托单位的预付款，借方核算支付代理进口的各项成本。当委托进口业务结束时，应结清该账户。

“主营业务收入——代购代销收入”账户属于损益类账户，其贷方反映外贸企业代理进口商品取得的手续费收入，借方反映该收入按规定计缴的代购代销营业税、城建税和教育费附加等，期末应将手续费净额转入“本年利润”账户。如代理进口业务属于企业的其他业务，则取得的收入计入“其他业务收入——代购代销收入”账户。

（二）代理进口业务的账户处理

【例8－5】黄海进出口公司受国内某企业的委托，从法国一家企业进口一批香水，以FOB马赛价格成交。代理进口手续费率1%，委托方预付进口货款1 355 000元人民币，由受托外贸公司代为购汇。经与开户银行洽商免收开户保证金（国际贸易实践中对信誉良好的客户可有此优惠）。该代理进口商品采购过程中各业务环节的具体资料及相关账务处理如下：

1.收到委托单位预付的款项。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 355 000

　　贷：预收账款——委托单位　　　　　1 355 000

2.收到银行转来国外公司全套结算单据，开列香水300箱，每箱300美元FOB马赛，计货款90 000美元。审核无误后购汇支付货款，当日美元汇率卖出价为6.78元。

借：预收账款——委托单位　　　　　610 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　610 200

3.购汇支付香水的国外运费1 600美元，保险费200美元，当日美元汇率卖出价为6.78元。

借：预收账款——委托单位　　　　　12 204

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　12 204

若境外运费和保险费未与境外货款同时支付，则：

借：预收账款——委托单位　　　　　　　　　　12 204

　　贷：应付外汇账款——外运公司　　　　　　　10 848

　　　　应付外汇账款——保险公司　　　　　　　1 356

4.开具服务业发票，按代理香水CIF价的1%计收取代理手续费918美元，当日美元汇率中间价为6.75。

借：预收账款——委托单位　　　　　　　　　　6 196.5

　　贷：主营业务收入——代购代销收入　　　　　6 196.5

5.香水运抵我国口岸，向海关申报应纳进口关税145 230元、消费税345 670元和增值税193 980元。收到海关出具的“双抬头”完税凭证，原件交委托方时：

借：应交税金——应交增值税（进项税额）　　　　　193 980

　　　　　　——应交消费税　　　　　　　　　　　345 670

　　　　　　——进口关税　　　　　　　　　　　　145 230

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　684 880

借：预收账款——委托单位　　　　　　　　　　　　　684 880

　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额）　　　　　193 980

　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　　　　　　345 670

　　　　　　　　——进口关税　　　　　　　　　　　　145 230

6.开出代理进口结算清单，与国内委托方进行贷款清算。

借：应收账款——委托单位

　　贷：银行存款

7.外贸企业按代理手续费5%计算营业税，并计算应纳城建税和教育费附加。

　营业税＝6 196.5×5%＝309.83

　城建税＝309.83×7%＝21.69

　教育费附加＝309.83×3%＝9.29

借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　340.81

　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　309.83

　　　　　　　　——应交城建税　　　　　　　21.69

　　　　　　　　——应交教育费附加　　　　　9.29

4复习思考题

一、判断题

1.进口商品采购成本包括国外进价以及进口环节所交纳的各种税金。（　）

2.进口商品销售收入应在货物出库托运时确认入账。（　）

3.商品入库后所发生的挑选整理费不应计入库存商品成本。（　）

4.进口商品的进口关税应是进口商品采购成本组成部分。（　）

5.自营进口商品在抵达我国口岸后的港务费、过港费等，由外运公司向进口企业收取，进口企业则将其作为“销售费用”。（　）

6.进口商品的国外进价一律以离岸价（FOB）为基础。（　）

7.外贸企业自营进口所缴纳的增值税应计入进口采购成本。（　）

8.商品进口过程中收到的佣金应冲减销售费用。（　）

二、单项选择题

1.被委托方只代委托方办理对外进口成交，而不负责垫付开证费用，属于（　）。

A.自营进口业务

B.代理进口业务

C.不属于代理进口业务

D.既不属于自营进口业务，也不属于代理进口业务

2.计入进口采购商品国外进价的价格基础是（　）。

A.CIF　B.FOB　C.CNF　D.EXW

3.进口合同成交价格为FOB，支付境外运费和保险费应计入（　）。

A.采购成本　B.销售费用　C.冲减收入　D.冲减采购成本

4.自营进口商品，收到国外出口商佣金时的会计处理（　）。

A.营业外收入　B.冲减采购成本　C.销售收入　D.冲减销售费用

5.代理进口的商品，收入确认的条件是（　）。

A.开出服务业发票　B.收到银行转来的进口单据，审单无误

C.收到进口货物　　D.进口商品出库

6.按新会计准则，外贸企业购进商品时发生的运输费、装卸费等进货费用应计入（　）。

A.商品成本　B.销售费用　C.管理费用　D.财务费用

7.外贸企业自营进口销售，对国内用户办理结算的方式有（　）。

A.单到结算　B.货到结算　C.出库结算　D.以上都可以

8.外贸企业进口后内销的“货到结算”，是指（　）。

A.以进口企业收到运输部门转来的到港通知作为对国内用户的销售实现

B.以进口企业收到货款作为对国内用户的销售实现

C.以进口企业收到银行转来的国外提货单等单据对外付款时作为对国内用户的销售实现

D.以进口企业收到银行进账单时作为对国内用户的销售实现

9.进出口企业代理进口业务时，应按进口（　）的一定比例向委托方收取外汇代理手续费。

A.FOB价　B.CIF价　C.CFR价　D.商品国外进价

10.外贸企业代理进口业务对内结算方式是（　）。

A.出库结算　B.货到结算　C.单到结算　D.以上都可以

三、多项选择题

1.进口贸易流程的主要环节（　）。

A.进口贸易洽商　B.签订进口合同

C.履行进口合同　D.国内销售

2.进口贸易的单据包括（　）。

A.品质证书　B.商业发票　C.运输单据　D.保险单据

3.根据盈亏责任归属不同，进口业务分为（　）。

A.易货贸易　B.自营进口　C.代理进口　D.记账外汇进口

4.自营进口商品的采购成本包括（　）。

A.国外进价　　　　　B.进口关税

C.海关代收的消费税　D.海关代收的增值税

E.其他可归属于进口商品采购成本的费用

5.在代理进口业务中，下面哪些会计处理方法是正确的（　）。

A.收取的货款作为受托方的商品销售收入

B.支付的国外运保费作为受托方的销售成本

C.支付的进口关税可从委托方预付款中抵扣

D.支付的进口增值税可作为受托方的进项税额

E.受托方设置“主营（其他）业务收入——代购代销收入”账户核算手续费收入

四、业务处理题

1.某外贸公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，该外贸公司向德国自营进口轴承1 000只，价格条款为FOB汉堡每只40美元，采用即期信用证结算方式。同时与国内B公司签定内销合同，采用出库结算方式，售价总额（不含税价）400 000元。存入开证银行保证金10 000美元，支付国外运费10 640美元，国外保险费1 000美元，海关代征增值税率为17%，国内港杂费2 000元。要求为以下业务进行相关账务处理。

（1）向银行申请开立信用证，以人民币购买美元10 000存入开证保证金，当日美元卖出价1∶6.75。

（2）收到银行转来的国外单据，审单无误用人民币购买30 000美元支付货款，当日美元卖出价1∶6.75。

（3）根据有关运保费结算清单和付款凭证，购汇支付进口商品国外运保费共计11 640美元，支付日美元卖出价为1∶6.84。

（4）进口报关，计提进口环节税金，该商品关税税率10%，增值税率为17%，计算税金的基础外汇牌价为1∶6.75。

　关税完税价格＝

　关税＝

　增值税＝

（5）支付关税及增值税，收到海关完税凭证。

（6）收到外运公司发票，开支票支付进口商品报关费、港务费共计2 000元。

（7）收到业务部门转来的进口轴承入库凭证，结转进口商品成本。

（8）将轴承发往B公司，开出增值税专用发票，列明价款400 000，增值税进项税额68 000，另代垫运费2 800元，已向银行办妥拖收手续，要求确认收入并结转成本。

2.某外贸公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，从日本自营进口建筑钢材100吨，成交价为CIF大坂每吨280美元，采用D/P结算方式。该钢材全部售给国内B厂，售价为不含税价格每吨4 200元，单到结算。要求为以下经济业务进行相关账务处理：

（1）收到银行转来的进口单证，审核无误，用美元现汇账户付款自有外汇付款赎单。（当日汇率为6.84元/美元）

（2）付款赎单同时向国内订货单位开出进口结算单，连同其他有关单据向银行交单，通过银行向B工厂托收上述进口商品价款420 000，增值税额71 400元。

（3）进口报关，计提进口环节税金，该商品进口关税9 800元，进口增值税43 340元。

（4）支付关税、消费税及增值税，收到海关完税凭证。

（5）收到外运公司发票，开支票支付进口商品报关费、港务费共计4 200元。

（6）进口商品采购成本归集完毕，结转进口商品的内销成本。

（7）收到银行转来的上述国内用货单位全部款项。

3.某外贸公司受国内A企业的委托，从日本一家企业进口甲产品1 000件，以FOB大阪每件100美元价格成交。代理进口手续费率2%，委托方预付进口货款1 000 000元人民币，由受托外贸公司代为购汇支付国外款项。进口关税税率10%，增值税税率17%。该代理进口商品采购过程中各业务环节的具体资料如下：

（1）收到A企业预付的款项1 000 000元。

（2）收到银行转来国外公司全套结算单据，审核无误后购汇支付货款，当日美元汇率卖出价为6.78元。

（3）购汇支付甲商品的国外运费5 000美元，保险费1 200美元，当日美元汇率卖出价为6.78元。

（4）开具服务业发票，按代理甲CIF价的2%计收取代理手续费2 124美元，当日美元汇率中间价为6.75。

（5）甲商品运抵我国口岸，向海关申报应纳进口关税与进口增值税。收到海关出具的“双抬头”完税凭证，原件交委托方。计算税金的基础外汇牌价为1∶6.78。

（6）开出代理进口结算清单，与同国内委托方进行贷款清算。

（7）外贸企业按代理手续费5%计算营业税，并计算应纳城建税和教育费附加。

4.某外贸公司接受A厂委托，代理进口甲商品一批，设银行汇率为6.82元/美元，甲商品的有关资料如下：以FOB价成交的进口货款USD10 000；国外运费USD1 600；国外保险费USD800；进口关税率20%，增值税率17%，银行财务费率3‰（CIF价计算）；代理手续费为3%（按CIF值计算）；要求填写下列结算单，并计算应向委托方结算的款项总额。另计算该笔代理进口应缴纳营业税税额（营业税税率5%）。

代理进口结算单