境内加工贸易概述

第一节　境内加工贸易概述

一、什么是境内加工贸易

本章所称境内加工贸易专指经营企业自境外取得全部或部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料，经加工或装配后，将制成品复出口的经营活动，包括来料加工和进料加工。

所谓来料加工，可以理解为国外客商对境内企业的委托加工业务，指进口料件由国外客商提供，国内经营企业按照境外企业的要求进行加工或者装配，制成品由境外销售的经营活动。来料加工贸易方式下，国内经营企业对材料不需要付汇进口，对材料、成品均无所有权和支配权，只提供劳务，收取加工工缴费。

所谓进料加工，是指进口原材料、原配件，复出口成品的经营活动，即料件由经营企业自行支付外汇进口，并加工为成品或半成品后，再由经营企业复出口的加工贸易。按进料加工经营企业与最终客户关系的不同，进料加工合同可分为对口与非对口两种形式。

进料加工对口合同是指有进出口经营权的企业（经营企业）在向海关备案时已对外签订进口料件合同和相应的出口成品合同（包括不同客户的对口联号合同），进口料件生产的成品、数量及销售流向都在进出口合同中予以确定。

进料加工非对口合同是指有进出口经营权的企业（经营企业）对外签订进口料件合同，在向海关备案时尚未签订出口成品合同，进口料件生产的成品、数量及销售流向均未确定。

二、境内加工贸易业务流程

办理加工贸易业务，经营单位（含外贸企业及其委托的加工生产企业）首先需要到其所属地的外经贸部门办理《加工贸易企业经营状况及生产能力证明》。需要注意的是，经营单位、生产单位都必须要有当地主管经贸部门签发的加工能力证明；海关对来料加工实行属地化管理，一般向生产单位所属海关申请。

获得《加工贸易企业经营状况及生产能力证明》后，向外经委指定的“中国国际电子商务中心”申请购买并安装加工贸易管理系统软件，以后对发生的每笔境内加工贸易业务，按加工贸易合同输入申请表、进口料件清单、出口成品清单、出口成品及单耗等表格，以合同及该表格向外经贸部门进行每笔加工贸易合同的审批。

境内加工贸易的基本业务环节是：备案→从国外进料→境内加工→复出口到国外→核销。

三、加工贸易货物的保税制度

我国政府鼓励境内加工贸易，在税收方面给予优惠，即在满足复出口的条件下，对加工贸易货物实行免征、减征与缓征进口关税与增值税的税收优惠政策。因此，为保证税收不流失，海关必须采取措施监管加工贸易货物，这种措施就是保税。加工贸易货物，是指加工贸易项下的进口料件、加工成品以及加工过程中产生的边角料、残次品、副产品等。海关对以上货物实行保税政策，即经海关批准进口后，在海关监管下在境内指定的场所储存、加工，装配，并暂缓缴纳各种进口税费。

四、加工贸易货物的保证金台账制度

为完善加工贸易的管理，充分发挥海关、银行等主管部门的监督作用，我国政府决定自1996年7月1日起，在全国境内全面推广实行加工贸易进口料件银行保证金台帐制度，简称银行保证金台帐制度。

所谓加工贸易货物的银行保证金台帐制度，是指经营加工贸易的单位或企业凭海关核准的手续，按合同备案金额向指定银行申请设立加工贸易进口料件保证金台帐，加工成品在规定的加工期限内全部出口，经海关核销合同后，再由银行核销保证金台帐。

五、境内加工贸易会计核算特点

在境内加工贸易报税制度下，加工贸易货物要涉及到海关备案，进出口报关、核销等监管过程，因此，加工贸易会计核算的主要特点是，要适应海关对保税货物的监管要求进行核算，具体包括以下两点：

（一）严密的存货计量

从2008年开始，我国海关对加工贸易合同实行“电子化手册”管理，在该管理模式下，企业向海关发送申请的电子数据须凭商务主管部门的批件到主管海关业务现场办理合同备案、变更等业务，通过后即生成“电子化手册”，按每一个备案的合同开设账户、按每一种进口料件的品名设置分级科目，分别对每个备案合同的每一种保税料件的进口、储存、耗用及加工复出口等环节进行登记。因此，加工贸易企业进行境内加工贸易的会计处理过程中应注意相关会计元素，尤其是存货明细账册与海关“电子化手册”登记内容一致。

（二）严格的单损耗确认

加工贸易项下，海关要求企业严格执行《中华人民共和国海关加工贸易单耗管理办法》。加工贸易合同一旦获得海关备案，单损耗不允许企业随意更改，因此，会计部门应积极配合生产技术部门做严格而准确的测算和确认。