债权债务的清查内容与处理结果

学习目的:

本章重点介绍了会计核算的基本方法——财产清查，目的是要使初学者明确财产清查对于保证会计核算质量的重要作用。通过学习应了解财产清查的含义与种类，熟练掌握在实地盘存制和永续盘存制下确定期末存货数量、期末存货成本的基本方法，以及财产清查结果的账务处理方法等内容。

关键概念:

财产清查　全部清查　局部清查　定期清查　不定期清查实地盘存制　永续盘存制　未达账项　实地盘点法

一、财产清查的含义

财产清查是指通过对财产物资及现金的实地盘点和对银行存款、债权、债务的核对，来确定各项财产物资、货币资金和债权债务的实际结存数，并与账面结存数核对，以查明账面数字与实际现款是否相符的一种会计核算的专门方法。

按照会计制度的要求，任何单位都必须通过账簿全面、连续、系统地反映财产的增减变动和结存情况，并通过物资管理，保证账簿记录与实物、款项相符。财产清查不但是会计核算的一种重要方法，而且也是财产物资管理的一项重要制度。通过财产清查，可以发现账实相符、明确账实不符的原因;通过对财产清查结果的处理，可以做到账实相符，明确责任，进一步建立健全财产物资的管理制度，确保企业财产的完整无损。

二、财产清查的意义

(　一)引起账实不符的原因

准确反映财产物资和债权债务的真实情况，是会计核算的基本原则，也是经济管理对会计核算的客观要求。但在实际工作中，由于客观情况十分复杂，许多原因都会使账存数和实存数发生差异，财产物资的账簿记录与财产物资的实存数有时是不相符的。造成账实不符的原因是多方面的，有工作上的差错，有外界的影响;有些是可以避免的，有些是不能完全避免的。一般来说，造成账实不符主要有以下几方面的原因:

(1)由于受自然条件的影响或计量的尾差所发生的质量或数量的变化，例如发生因水灾、火灾、风灾等自然灾害造成的损失。

(2)由于制度不严或工作人员的疏忽，造成计算差错、登记错误或霉烂变质损失，例如在财产物资的收发过程中，有时可能发生错收、错付、计量检验不准确等情况，从而使原始凭证填列的数字与实际情况不相符。

(3)由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃或非法侵占等不法行为造成的损失。

(4)因财产物资的各种管理制度尚未建立或健全，或者财产物资管理人员玩忽职守所造成的财产物资的破损、变质或短缺。

(5)财产物资在保管中有时会发生自然损耗及会计记账工作或计算上可能出现的差错。

除上述原因所造成的财产物资在数量、质量上的账实不符以外，还存在各种隐性的账实不符情况。对这些隐性的账实不符情况，也应进行认真清查。例如，由于企业经营管理不善，或由于企业外部环境的变化，所发生的某些财产物资虽然数量上账实相符，但已明显地发生了价值的贬损;再如有些应收款项因长期未经清偿而变为呆账或坏账等等。

不管是数量上的账实不符，还是隐性的账实不符，都要及时进行清查，以发现问题，调整账簿记录，做到账实相符，进一步明确账实不符的原因和责任，建立健全财产物资管理制度。

(二)财产清查的意义

财产清查对于保证会计核算资料的真实和可靠，保护企业财产的安全与完整，充分挖掘企业物资潜力，促进企业健全制度和遵守财经纪律等方面有着重要的意义。

1．通过财产清查，可以确保账实相符，保证会计核算资料的真实可靠和完整

通过财产清查，可以确定各项财产的实存数，将账面实存数与账存数进行对比，以揭示库存财产物资的溢缺情况，如发现盘盈和盘亏，及时调整账簿记录，做到账实相符，以保证账簿记录和会计核算资料的真实可靠，提高会计资料的有用性，以便为经济管理提供可靠的数据资料。

2．可以加强物资管理，健全财产物资保管制度，保护财产物资的安全与完整

财产清查过程中，一旦发现库存财产物资的溢缺，要及时查明原因，明确责任。若在财产清查过程中发现财产损失、丢失、被非法挪用或被贪污盗窃等情况，就必须查明各种财产的收发和保管制度的执行情况，采取措施，堵塞漏洞。在清查债权、债务过程中，也可以通过清理悬账悬案，加速资金结算和账款催收，避免坏账损失。如果是由于管理制度不善造成的财产物资的溢缺，应及时修订和健全制度，明确经济责任，改进财产物资的保管工作;如果是由于营私舞弊、贪污盗窃等不法行为引起的财产物资的短缺，应彻底追查责任，严肃处理。

3．可以充分利用资金，挖掘财产物资的潜力，改善库存结构

在清查过程中，必然要对各种财产物资的储备和利用情况加以核实，有利于采取措施，重新组合，充分挖掘财产物资的利用潜力。通过财产清查，可以发现财产物资的积压、呆滞等情况，对此类库存财产物资应及时提出处理意见，报经企业领导批准，及时处理，以改善库存财产物资的结构，提高耗用和销售的适应性，节约资金占用，加速资金周转。

4．可以保证结算制度的贯彻执行，促进企业建立健全规章制度

在财产清查中，对于债权债务等往来结算账款，要与对方逐一核对清楚，对于各种应收、应付账款应及时核算，已确认的坏账要按规定处理，避免长期拖欠和常年挂账，共同维护结算纪律和商业信用。通过财产清查，企业可以对资金结算、账务结算、财产验收保管以及债权、债务、资本金的管理等方面存在的问题，有针对性地进行调查研究，找出原因，采取措施，健全各项管理制度，并促使企业认真贯彻执行、严格遵守财经纪律。

三、财产清查的种类

财产清查按照清查的对象和范围划分，可分为全面清查和局部清查;按照清查的时间划分，可分为定期清查和不定期清查;财产清查按其清查的执行单位不同可分为内部清查和外部清查。

(　一)全面清查和局部清查

1．全面清查

全面清查是指对属于本单位或存放在本单位的全部实物财产、货币资金和各项债权债务往来款项等进行全面的盘点、查询和核对。一般来说，全面清查的范围包括资产、负债和所有者权益的所有有关项目。

针对以下几种情况，一般需要进行全面清查:

(1)年终决算之前，为确保年度会计报表的真实性，要进行一次全面清查;

(2)单位撤销、合并或改变隶属关系，以及主要负责人调离工作岗位时进行一次全面检查，以明确经济责任;

(3)在核实资金定额或开展清仓查库时，也需要进行全面清查，以摸清家底，准确核定资金，保证正常生产资金需要。

以工业企业为例，全面清查的内容包括:

(1)现金、银行存款、其他货币资金和银行借款;

(2)各种机器设备、房屋、建筑物等固定资产;

(3)各种原材料、半成品、产成品等流动资产;

(4)各项在途材料、在途商品及在途物资;

(5)各种应收、应付、预收、预付款等往来款项;

(6)接受或委托其他单位加工保管的材料和物资;

(7)各种实收资本、资本公积、盈余公积等有关所有者权益项目。

全面清查的内容较多、范围较广，所以投入的人力大、花费的时间长，因此不可能经常进行，一般只用于年终结算前的清查。当然，在某些特殊情况下，如企业破产、合并、改变隶属关系、清产核资或单位主要负责人调离工作岗位等，为了明确经济责任或核定资产，也要进行全面清查。

2．局部清查

局部清查是指根据管理的需要对部分实物财产、物资和往来款项等进行的盘点和核对。其清查的主要对象是流动性较大的财产，如现金、原材料、在产品和库存商品等。

局部清查相对于全面清查而言，需要投入的人力少、花费的时间短，但清查范围小、内容少，涉及的人也少，专业性较强。

针对以下几种情况，一般需要进行局部清查:

(1)对于流动性较大的物资，如原材料、在产品、产成品和库存商品，除年度清查外，每月应有计划地重点抽查，年内还要轮流盘点或重点清查;

(2)对于各种贵重的财产物资，每月都应清查盘点一次;

(3)对于现金，应由出纳员在每日业务终了时清点，做到日清月结;

(4)对于银行存款和银行借款，每月要同银行核对一次;

(5)对于债权、债务，应在年度内至少与对方单位核对一至两次，如有问题应及时核对、及时解决;

(6)对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次。

(二)定期清查和不定期清查

1．定期清查

定期清查就是指按预先安排确定的时间对财产进行清查。定期清查的对象和范围不定，可以是全面清查也可以是局部清查，清查的目的除了及时发现账实不符，调整错误外，还要核实损益，保证会计报表的真实完整。定期清查一般在财产管理制度中予以规定，通常在年末、半年末、季末、月末结账时进行。

2．不定期清查

不定期清查是指事先没有确定清查时间，根据需要进行的临时性清查。不定期清查通常在以下几种情况下进行:

(1)财产、物资发生变动时或更换财产物资保管员和现金出纳员时，对其经管的财产进行清查以明确经济责任;

(2)上级或国家有关部门对本单位或企业的经济业务进行审查时，根据审查的要求和范围对财产物资进行清查以验证该单位会计资料的可靠性;

(3)企业兼并、破产或转移所有权、清产核资、破产清算时，对企业的财产进行清查以摸清企业的家底;

(4)发生非常损失时，如发生自然灾害或贪污盗窃时，对受损的财产物资进行清查以查清损失情况。

上述定期清查、不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定。

(三)内部清查和外部清查

1．内部清查

内部清查，也称自查，是指由企业内部有关人员对本企业的财产所进行的清查。大多数财产清查都是内部清查。内部清查，可以是全面清查，也可以是局部清查;可以是定期清查，也可以是不定期清查，应根据具体要求和实际情况来确定。

2．外部清查

外部清查，是指由本企业以外的上级主管部门、财税机关、审计机关、银行及有执业资格的中介机构(如会计师事务所)等根据国家的有关规定对本单位所进行的财产清查。

外部清查必须有内部清查人员参加。如企业的清产核资、企业重组过程中的资产评估，有些就属于外部清查。外部清查一般是全面清查，它可以是定期清查，也可以是不定期清查。

四、财产清查的程序

财产清查是一项复杂而细致的工作，涉及面比较广、工作量比较大、所需人力物力较多。因此，在财产清查前应有计划、有组织、有步骤地做好各方面的准备工作。不同目的的财产清查，应按不同的程序进行，但就其一般程序来说，可以分为准备阶段、实施阶段、分析和处理阶段。

(　一)准备阶段

财产清查的准备阶段包括组织准备和业务准备两个方面。

1．组织准备

一般首先应由组成财产清查的专门小组具体负责清查的组织和领导工作。其主要任务是:

(1)由单位领导人员根据要求研究制订出财产清查的详细计划。例如，确定清查的对象和范围，确定清查工作的进度和清查人员的配备以及清查所采取的方式方法，以及安排其他的准备工作。

(2)在清查过程中，做好具体组织和监督工作，还要制订好对清查工作的检查和督促措施，以便及时解决清查中出现的问题。

(3)在清查结束后，研究和分析清查结果，根据清查核实的结果及其处理的办法和建议写出财产清查报告，并按照国家统一的会计制度的规定，对发生的盘盈和盘亏进行相应的会计处理。

2．业务准备

业务准备是进行财产清查的前提条件，为了做好财产清查工作，各业务部门和检查部门应积极配合，主动做好如下准备工作:

(1)会计部门和会计人员，应在进行财产清查之前，将所有经济业务登记入账，将有关账簿登记齐全并结出余额。清楚核对总分类账中反映货币资金、财产物资和债权债务的有关科目与所属明细分类账，应做到账簿记录完整、计算正确、账证相符、账账相符，为财产清查提供正确可靠的依据。

(2)财产物资部门和保管人员，应完成截至清查日止的所有经济业务，办好各项财产物资的收、发、领、退的凭证手续，全部登记入账，结出余额，并核对会计部门的有关总分类账。财产物资保管人员应将其所保管的各种财产物资堆放整齐，挂上标签，标明品种、规格和结存数量，以便进行实物盘点核对。

(3)财产清查小组应组织有关部门准备好各种必要的计量器具，印制好有关清查的各种登记表册。

(4)银行存款和银行借款及结算款项的清查，还应取得对账单等。

(二)实施阶段

各项准备工作结束以后，清查人员应根据清查对象的特点分别采取与之对应的方法。如对实物财产的数量、品种、类别、金额等予以盘点，同时由盘点人员做好盘点记录，并填制“盘存单”。然后，根据盘存单资料和有关账簿资料填制“实存账存对比表”，检查账实是否相符，并将对比结果填入该表。记录盘点资料及其结果的表格，应由盘点人员、保管人员及相关人员签名盖章，以便明确责任。

(三)分析及处理阶段

财产清查结束，应根据“实存账存对比表”上列示的对比结果调整账簿记录，并分析盘盈、盘亏的原因和性质，将结果上报上级领导。同时，针对清查中发现的问题，提出改进的意见和措施等。最后，对盘盈、盘亏的财产，按规定报请有关部门批准后，分别作出相应的账务处理，同时调整相应的账簿记录。

具体说来，财产清查的结果不外乎以下三种情况:(1)实存数等于账存数，即账实相符;(2)实存数大于账存数，即盘盈;(3)实存数小于账存数，即盘亏。后面两种情况为账实不符，对财产清查结果的处理，也就是对这两种情况进行处理。

1．财产清查结果的账务处理程序

在会计核算上，为了做到账实相符，财产清查的结果必须及时反映在账面上。一般情况下，财产清查结果的处理都要报经企业领导批准，即存在报批和批复的手续，而这其中都要经过一段或短或长的时间，因此，为了及时反映发现当时和处理后财产物资的真实情况，财产清查结果的处理一般分以下两步进行。

(1)发现账实不符，调整账簿记录。

盘亏和毁损的财产物资要从反映该种财产物资的账户上予以冲减，盘盈的财产物资要从反映该种财产物资的账户上予以附加。根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的数字，编制“实存账存对比表”，作为原始凭证，据以填制记账凭证，登记有关账簿，以调整账簿记录，使账存数和实存数相一致。通过调整账簿记录，可以做到财产物资的账面数与实际盘存数相符。但对于应收而未收回的坏账损失，在批准前不作调整账簿记录，待批准后再作处理。在做好上项账簿调整工作之后，将财产清查结果报告报送股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。

(2)报经领导批准后，应根据批准的处理办法进行处理。

一般地，由于财产物资的管理制度不善所造成的财产物资的盘亏和毁损，应计列本期费用，冲减当期损益;由于有关人员玩忽职守所造成的责任损失，可在一定范围内由责任人赔偿;对于营私舞弊、贪污盗窃等不法行为，一经查实，要追究其经济责任，直至追究其法律责任;对于各种自然灾害造成的非常损失，应向保险公司收取保险赔偿款，其净损失计入当期损益。对于财产物资盘盈的处理，一般应列作本期收益，计入当期损益。根据企业领导机构批复的意见(视为原始凭证)编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的损失。对清查的各种财产物资的损益应在会计期末结账前处理完毕。

2．财产清查账户的设置

为了核算和监督在财产清查过程中财产物资的盘盈数、盘亏数及其处理的情况，会计核算中需要设置“待处理财产损溢”账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户属于资产类账户，当财产物资盘亏和毁损时，应将盘亏和毁损的数额记入该账户借方，等批复后，根据批复的处理意见记入该账户贷方;当财产物资盘盈时，应将盘盈的数额记入该账户贷方，等批复后，根据批复的处理意见，记入该账户借方。该账户的月末余额，有时在借方，有时在贷方。若在借方，表示尚待处理的财产物资的净损失(扣掉尚待处理的盘盈);若在贷方，表示尚待处理的财产物资的净盈余(扣掉尚待处理的盘亏和损毁)。企业清查中发现的各种财产损溢，应及时查明原因、分清责任、提出处理意见。经批准后于会计期末前处理完毕。对期末未完成批准手续的待处理财产损溢，应先行处理，并在会计报表附注中作出说明。如果其后批准处理的金额与未处理的金额不一致，按差额调整批准期末相关项目。

待处理财产损溢

一、货币资金的清查方法

货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。对货币资金的清查主要是清查库存现金和银行存款。

(　一)库存现金的清查

通过实地盘点，确定库存现金的实存数，再与库存现金日记账的账面结余额进行核对，以查明盈亏情况。库存现金的实存数与现金日记账的账面余额必须一致，如不一致要查明原因，并根据不同情况提出处理意见。

在进行现金清查时，为了明确经济责任，一般由盘点人员和出纳人员共同进行。盘点时，出纳人员须将全部有关现金的收付款凭证登记入账，结出库存现金余额并填列在“库存现金盘点报告表”的“账存金额”栏，以便查证账实是否相符。对于尚未入账的临时性借条及暂未领取的代保管现金均不得计入实存数;对存放在不同地点的现金备用金，应同时盘点。如果发现盘盈或盘亏，盘点后由出纳人员编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员共同签章。“库存现金盘点报告表”(见表9－1)兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的重要原始凭证。

盘点以后，对发现的差错应查明原因，等待处理。对白条抵库、坐支现金和库存现金超过限额等情况，应在备注栏中说明。

表9－1　库存现金盘点报告表

(二)银行存款的清查

银行存款的清查是指通过对企业单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔核对，以查明账实是否相符。每月末，企业单位的出纳员首先应将本单位的银行存款账目登记齐全，结出余额，然后与银行对账单的余额进行核对。由于银行存款收付业务很多，企业和银行入账时间又各不相同，往往会出现企业银行存款日记账数额和银行对账单数额不符的情况，如核对不符，原因主要有记账错误和未达账项两种。

1．记账错误

记账错误主要是在编制记账凭证中，一方或双方记账错误，如错记、漏记、串户记账等造成的银行存款日记账登记错误等。因企业单位原因造成日记账登记错误，须运用规定的错账更正方法进行更正;因银行方面的原因造成对账单金额的错误，应立即通知银行加以更正。

2．未达账项

所谓未达账项，是指企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差异，导致双方对于同一项经济业务记账时间不一致，一方已接到有关结算凭证并已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证尚未入账的款项。未达账项总的来说有两大类型:一是企业已经入账而银行尚未记账的款项;二是银行已经入账而企业尚未入账的款项。具体来讲有以下四种情况。

(1)企业已收，银行未收。

例如，企业销售产品收到支票，送存银行后即根据银行盖章后返回的“进账单”回单联登记银行存款的增加，而银行则要等款项收妥后再登记增加。如果此时对账，就会出现企业已收，银行未收的款项。

(2)企业已付，银行未付。

例如，企业开出一张支票支付购料款，企业根据支票存根登记银行存款的减少，而此时银行由于尚未接到支付款项的凭证，尚未登记减少。如果此时对账，就会出现企业已付、银行未付的款项。

(3)银行已收，企业未收。

例如，外地某企业给本企业汇来款项，银行收到汇款单后，马上登记款项增加，企业由于尚未收到汇款凭证，尚未登记银行存款增加。如果此时对账，就会出现银行已收、企业未收的款项。

(4)银行已付，企业未付。

例如，银行代企业支付款项(如水电费等)，银行已取得支付款项的凭证并已登记银行存款减少，企业尚未接到凭证，尚未登记银行存款减少。如果此时对账，就会出现银行已付、企业未付的款项。

上述任何一种未达账项存在，都会使企业银行存款日记账余额与银行转来的对账单的余额不符。在与银行对账时，应首先查明有无未达账项，如果存在未达账项，可编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表的编制方法是:企业与银行双方都在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上加(或减)对方已记账、自己尚未记账的未达账项(包括增加额和减少额)。调整后的双方余额应该相符，并且是企业当时实际可以动用的款项。下面举例说明银行存款余额调节表的编制方法。

【例9－1】某企业200×年8月31日银行存款日记账的余额为15200元，银行对账单余额为19000元，经查对有下列未达账项:

(1)企业于月末存入银行的转账支票3500元，银行尚未入账。

(2)企业于月末开出转账支票3000元支付购料款，对方企业尚未到银行办理手续。

(3)企业委托银行代收外埠销货款5000元，银行已收到并入账，但企业尚未收到银行收款通知，尚未入账。

(4)银行代企业支付电费700元，但企业尚未收到银行付款通知，尚未入账。

根据上述未达账项，编制“银行存款余额调节表”，其格式见表9－2。

表9－2　银行存款余额调节表

若双方调节后的余额相等，说明双方记账无误，否则说明记账有误，应进一步逐笔核对，对于错账、漏账应立即予以纠正。采用这种方法进行调节，所得到的调节后余额，是企业当时可以动用的银行存款实有数额。需要指出的是，“银行存款余额调节表”只起对账的作用，不能作为登记账簿的依据，所有未达账项只能在收到银行转来的有关收付款结算凭证时才能登记入账。

二、实物资产的清查方法

(　一)实物资产的盘点方法

实物资产的清查对象包括具有实物形态的各种财产，如原材料、在产品、库存商品、周转材料、委托加工物资、固定资产等财产物资的清查。对这些物资的清查，应从数量和质量两方面进行。不仅要从数量上核对账面数与实物数是否相符，而且还要查明这些物资是否有损坏、变质等情况。对不同的清查对象，应选择合适的清查方法。实物财产的具体清查方法主要有以下四种。

1．实地盘点法

对于成件堆放、包装完整的物资，可以进行实地清点，即通过点数、过磅、量尺寸等方法，确定实物资产的实有额。这种方法适用于包装好的原材料、产成品和商品以及机器设备等的清查。对房屋及机器设备等的清查，不仅要盘点其数量和附属部件，而且要查明其使用情况，以发现其利用和保管上存在的问题。

2．抽样盘存法

对于价值小、数量多、重量比较均匀的实物资产，不便于逐一点数，这时可以采用测算其总体积(或总重量)，再抽样盘点其单位体积(或单位重量)，然后计算确定其总数量的方法。

3．技术推算法

对于大量成堆、难以清点的物资，可以采用先测算其总体积，再测算其单位体积，然后再计算总重量的方法。这种方法适用于散装的化肥、饲料、皮棉等的清查。

4．函证核对法

对于委托外单位加工或保管的物资，可以采用向外单位发函调查，并与本单位的账存数相核对的方法。

(二)实物资产的盘点表格

在清查过程中，实物保管负责人必须在场并参加盘点，以明确经济责任。清查盘点结果，应如实登记在“盘存单”上并由盘点人和实物负责人签章。“盘存单”格式如表9－3所示。

表9－3　盘存单

为了查明实存数与账存数是否一致，应根据“盘存单”和账簿记录编制“实存账存对比表”，填列账实不符的财产物资作为分析差异原因和经济责任的依据。“实存账存对比表”的格式见表9－4。

表9－4　实存账存对比表

对于清查出来的残损变质物资、伪劣产品应另行编制检查盘存情况表，写明损失程度、损失金额，经盘点小组研究决定后提出处理意见。凡情节比较严重的应作专案说明。“残损变质物资、伪劣产品情况表”格式见表9－5。

表9－5　残损变质物资、伪劣产品情况表

如有委托外单位加工或保管的材料、物资，应用函证的方法进行核对，必要时应派人专门核对。

(三)实物资产的盘存制度

实物资产的盘存制度，有实地盘存制和永续盘存制两种。

1．实地盘存制

实地盘存制是指企业对各项财产物资，只根据凭证登记财产物资的增加数(收入数)，而不登记减少数(发出数)，至期末结账时，通过对实物的实地盘点来确定财产物资的结余数，然后倒轧出本期发出数再据以登记有关账簿的盘存制度。其计算公式为:

期初结存数+本期收入数(增加数)－期末实存数=本期发出数(减少数)

在实地盘存制下，对各项实物资产进行盘点的结果，只是作为登记实物资产减少的依据，而不能用来核对账实是否相符。实地盘存制平时只登记收入数，不登记发出数，期末通过实地盘点确定财产物资的实际结存数量，作为账存数量并以此为依据倒轧出本期发出数。

实地盘存制的优点是简便易行，核算工作比较简单，工作量较小。但如果控制制度不严，期末实存数的正确性就成问题，从而导致本期发出数也未必可靠。其缺点是，手续不够严密，不能通过账簿随时反映和监督各项实物的收、发、结存情况;反映的数字不精确，仓库管理中尚有多发少发、物资毁损、盗窃、丢失等情况，在账面上均无反映，而全部隐藏在本期的发出数内，这样不利于检查监督。因此，实地盘存制是一种不完善的物资管理办法，只有小型企业、经营鲜活商品的零售企业等不能办理出库手续、商品质量不稳定的个别企业采用。

2．永续盘存制

永续盘存制也称账面盘存制，是指企业对各项财产物资的收入和发出的数量和金额，都必须根据原始凭证和记账凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时结出账面结存余额的一种盘存制度，其计算公式为:

本公式与实地盘存制的公式内容相同，仅次序不同。前者根据期末实存数倒轧出本期发出数，而后者则是减去本期实际发生数后结出期末实存数。永续盘存制的优点是核算手续严密，能及时反映各项财产的收、发、结存情况，有利于加强对各项财产物资的管理，保护资产的安全与完整，因此为大多数企业所应用。另外由于永续盘存制对财产物资的发出逐笔都有记录，且有原始凭证为依据，容易追查差错的来龙去脉，也容易控制差错和非法行为的发生，是控制差错和制止非法行为的有效方法;其缺点是核算工作量大。这种盘存制度为各企业单位广泛采用。

永续盘存制虽然在会计账簿中记录了财产物资收、付、存数量和金额的全部情况，尽管能在账簿中及时反映各项实物资产的结存数额，但是账簿记录与实际盘存的数量和金额，也可能发生账实不符的情况而存在差异。因此，采用“永续盘存制”的企业，需要对各项财产、物资定期进行清查盘点，以查明账实是否相符，并查实账实不符的原因。

【例9－2】某公司期初A材料库存为10000元(1000件，10元/件)，本月购入A材料20000元(2000件，10元/件)，发出A材料10000元(1000件，10元/ 件)。期末实地盘点后，发现A材料实存为18000元(1800件，10元/件)，如表9－6所示。

要求:分别按照永续盘存制和实地盘存制计算A材料本月发出额。

表9－6　某公司A材料收发情况表

永续盘存制:

A材料的发出金额=1000×10=10000(元)

A材料账面余额=10000+20000－10000=20000(元)

实地盘存制:

A材料的发出金额=10000+20000－18000=12000(元)

从上面的计算可以看到:在永续盘存制下，由于各种原因会导致实存数(18000元)和账存数(20000元)不符。因此，需要进行财产清查，以确定财产物资实有数，并确定盘盈、盘亏数额。在实地盘存制下，本期发出金额倒轧得到，因此盘亏金额2000元(20000－18000)作为本期耗用数额计算确认。

因此，会计核算中大部分财产物资均应采用永续盘存制。以前各章有关财产物资的增、减及结存均按永续盘存制来处理。

三、往来款项的清查方法

往来款项包括应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款及预收账款、预付账款等。往来账项的清查重点是应收、应付账项，一般采用查询核实法，即通过信函、电询或面询的方式，同对方单位核对账目的方法。大体上分为三个步骤:

(1)将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。

(2)向对方单位填发对账单。对账单的格式一般为一式两联，其中一联作为回单，对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回。如发现数字不符，应在回单上注明，作为进一步核对的依据。其格式如图9－1所示。

函证信

××公司:

本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了核对账目，特函请查证是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。

此致

敬礼!

往来结算款项对账单

图9－1　往来结算款项对账单

(3)收到回单后，应填制“往来款项清查表”，并及时催收该收回的账款，积极处理呆账悬账。其格式见表9－7所示。

表9－7　往来款项清查表

一、货币资金的清查内容

(　一)库存现金的清查内容

库存现金清查的内容，主要包括以下几个方面:

(1)库存现金实有数是否与库存现金日记账余额一致;

(2)有无以不具备法律效力的私人借条或收据抵充库存现金;

(3)库存现金数是否超过规定的库存限额;

(4)是否有挪用公款的现象。

(二)银行存款的清查内容

银行存款的清查是指通过对企业单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔核对，以查明账实是否相符。每月末，企业单位的出纳员首先应将本单位的银行存款账目登记齐全，结出余额，然后与银行对账单的余额进行核对。

二、库存现金清查结果的账务处理

库存现金清查中发现库存现金短缺或盈余时，除了设法查明原因外，还应根据“库存现金盘点报告单”及时进行账务处理。属于库存现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“库存现金”科目;属于库存现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后，分短缺和溢余两种情况作不同处理:如为库存现金短缺，属于应由负责人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目;属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目;属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。如为库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目;属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例9－3】××公司200×年5月份进行库存现金清查，其清查结果及账务处理如下:

(1)库存现金清查中发现库存现金溢余3500元。

经核查，其中有1500元为出纳员王丽个人的现金放入企业保险箱后忘记了，另外的2000元反复核查无法查明原因，报经批准转作营业外收入处理，会计分录如下:

(2)库存现金清查中发现库存现金短缺2500元。

经查，该短款中500元属于出纳员王丽的责任，应由出纳员赔偿，另外的2000元无法查明原因，则会计分录如下:

一、实物资产的清查内容

实物资产的清查对象包括具有实物形态的各种财产，如原材料、在产品、库存商品、周转材料、委托加工物资、固定资产等财产物资的清查。对这些物资的清查，不仅要从数量上核对账面数与实物数是否相符，而且要查明是否有损坏、变质等情况。

二、实物资产清查结果的账务处理

(　一)存货清查结果的账务处理

发生盘盈、盘亏和毁损的存货，经查明原因，确定是由于收发计量造成的，还是由于核算造成的，同时应及时根据存货的盈亏数据入账，调整存货账面数。对盘盈的存货，按计划成本或估计成本记入“待处理财产损溢”科目。经有关部门批准后，再冲减“管理费用”。

1．存货盘盈的处理

当存货发生盘盈时，应根据“实存账存对比表”将盘盈的存货项目的价值记入“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户的借方，同时记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的贷方;报经批准处理后，冲减管理费用，记入“管理费用”账户的贷方。

【例9－4】光明公司200×年12月，在财产清查中发现多余甲种材料10千克，该材料单价70元。上述情况已报请领导批准。

会计部门应根据“实存账存对比表”作出如下会计分录:

领导批准后，根据批准意见，作出如下会计分录:

2．存货盘亏的处理

对于盘亏和毁损的存货，在报经批准以前，按其实际成本转入“待处理财产损溢”科目。借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，同时贷记“原材料”、“生产成本”、“产成品”等账户。待报经批准后，应根据不同的盘亏和毁损原因，分别按以下情况进行处理:

(1)属于定额内的自然损耗，经批准后转作管理费用，记入“管理费用”账户的借方，同时，按盘亏和毁损总额记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的贷方。

(2)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺和毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用;能够收取的保险公司的赔款记入“其他应收款”账户的借方;由责任人造成的损失，记入“其他应收款”账户的借方;盘亏和毁损总额扣除以上几部分后的剩余净损失计入管理费用。

(3)属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。

【例9－5】光明公司在200×年12月进行的材料清查中，发现乙种材料短缺10件，毁损2件，乙材料单位成本50元;发现丙材料短缺1件，毁损50件，丙材料单位成本60元。经估价，丙材料毁损部分收得残料共计1000元。经调查，乙材料短损属于正常损耗;短缺丙材料系由保管员责任所致，毁损丙材料系水灾所致，保险公司已答应赔款1500元，其余属于一般经营性损失。

当发现上述材料盘亏和毁损时，作会计分录如下:

将上述调查处理意见报经领导批准后，应作如下会计分录:

上述账务处理程序如图9－2所示。

图9－2　原材料盘亏处理

【例9－6】某企业在财产清查中，盘盈材料一批计1000元。

会计分录为:

上述材料查明系平时计量误差所致，经批准冲减“管理费用”。

会计分录为:

上述账务处理程序见图9－3。

图9－3　原材料盘盈处理

【例9－7】某企业在财产清查中，发现盘亏材料2000元，增值税率为17%，共计2340元。根据“实存账存对比表”，在审批前按材料的盘亏数入账。

会计分录为:

经审查，上述盘亏材料中，属于定额范围中的自然损耗702元，记入“管理费用”;属于自然灾害损失1170元，记入“营业外支出”;属于保管人员过失造成的损失468元，由过失人赔偿，记入“其他应收款”。

会计分录为:

上述账务处理程序如图9－4所示。

图9－4　原材料盘亏处理

【例9－8】某企业在财产清查中，发现毁损库存商品8000元，其中外购材料占毁损商品成本的比重为60%，增值税税率为17%。审批前按毁损商品的实际成本入账。

会计分录为:

经审查，上述盘亏库存商品属于自然灾害造成的损失，记入“营业外支出”。

会计分录为:

上述账务处理程序如图9－5所示。

图9－5　库存商品盘亏处理

(二)固定资产清查结果的账务处理

1．固定资产盘盈的处理

按新会计准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为调节利润的可能性。

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。企业在盘盈固定资产时，首先，应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”。其次，再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税费——应交所得税”。接着，补提盈余公积，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”。最后，调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“利润分配——未分配利润”。

【例9－9】某企业于2007年×月×日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企业所得税税率为33%，盈余公积金提取率10%。

那么该企业的有关会计处理为:

上述账务处理程序如图9－6所示。

图9－6　固定资产盘盈处理

2．固定资产盘亏的处理

当固定资产盘亏和损毁时，企业盘亏固定资产应先记入“待处理财产损溢”账户，报经批准转销时，再转入“营业外支出”账户。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。当企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产的原价，贷记“固定资产”账户。盘亏的固定资产报经批准处理时，按其损失数额借记“营业外支出——盘亏损失”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户。若由于自然灾害原因造成的固定资产的盘亏和毁损，应将向保险公司收取的保险赔偿款记入“其他应收款——保险公司”账户的借方，所收取的残料等记入“原材料”、“银行存款”等账户的借方，按其净损失计入营业外支出。

【例9－10】某企业进行财产清查时，发现盘亏设备一台，其账面原价为50 000元，已提折旧15000元，并已计提减值准备5000元。

发现盘亏时应作如下会计分录:

经审批同意，该项盘亏固定资产作为营业外支出处理，会计分录如下:

上述账务处理程序如图9－7所示。

图9－7　固定资产盘亏处理

【例9－11】某企业在财产清查中发现短缺设备一台，原始价值为20000元，已提折旧为7000元，并已计提减值准备2000元。并且已将上述情况报请领导批准。

会计部门应根据“实存账存对比表”，作出如下会计分录:

领导批复后，根据批复意见作如下会计分录:

上述账务处理程序如图9－8所示。

图9－8　固定资产盘亏处理

一、债权债务的清查内容

债权债务(往来账项)包括应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款、预收账款及预付账款等。往来账项的清查重点是应收、应付账项，采用查询核实法，即通过信函、电询或面询的方式，同对方单位核对账目的方法。

二、应收、应付款项清查结果的账务处理

在财产清查过程中，如发现确实无法收回的应收账款，如坏账损失，一般不通过“待处理财产损溢”账户进行核算，而是在原来账面记录的基础上，按规定程序报经批准后，直接转账冲销。对于坏账损失的核算，有直接转销法和备抵法两种核算方法。

直接转销法，是在实际发生坏账时，作为一种损失直接计入期间费用，同时冲销应收账款，其账务处理为借记“资产减值损失”账户，贷记“应收账款”账户。这种核算方法平时账务处理比较简单，但是不符合权责发生制的要求。真正应当承担因无法收回应收账款而造成的坏账损失的应该是最初发生这笔应收账款的期间，但若直接转销，会使这笔损失由后来转销的期间承担，有违配比原则。

备抵法，是按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备金，待实际发生坏账时，冲销已经提取的坏账准备金。采用备抵法核算坏账损失避免了直接转销法的缺点。这是因为企业在会计核算过程中遵循谨慎性原则的要求对应收账款提取坏账准备金，可以将预计未来不能收回的应收账款作为坏账损失计入期间费用，既保持了成本费用和利润的稳定性，避免虚盈实亏，又在一定程度上消除或减少了坏账损失给企业带来的风险。同时，在会计报表上列示应收账款净额，使企业应收账款可能发生的坏账损失得到及时的反映，从而使会计信息使用者能更加清楚地了解企业真实的财务状况。

按照我国现行会计制度的要求，企业单位应当采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备金。

【例9－12】2005年××公司产生一笔应收某单位的货款100000元，至2007 年12月31日还无法收回。2008年1月经查确属无法收回的款项，经批准转作坏账损失，该企业坏账准备计提方法为按年末应收账款余额的3%提取。

当企业采用直接转销法核算时，从2005—2007年底该企业就该笔业务不作任何处理，2008年1月的会计处理如下:

当企业采用备抵法核算时，其会计处理如下:

2005年12月31日的会计处理:

2006年、2007年度不作处理，2008年1月时，

对确实无法支付的应付款项，按规定的程序批准后，借记“应付账款”等账户，贷记“营业外收入”账户。

【例9－13】2007年××公司在财产清查中，发现应付某单位的货款34000元已无法支付，经批准予以转销。

经批准转销时，编制会计分录如下:

一、简答题

1．财产清查的必要性是什么?

2．财产清查有哪些种类?全部清查应在哪几种情况下进行?

3．永续盘存制与实地盘存制有何不同?各自具有什么样的优缺点?

4．进行正式清查前应做好哪些准备工作?

5．如何进行现金的清查?

6．如何进行银行存款的清查?如何编制“银行存款余额调节表”?

7．如何进行实物财产的清查?

8．如何进行债权债务清查?

9．财产清查的核算需要设置的主要账户是什么?如何核算?

10．如何进行财产清查结果的处理?

二、单项选择题

1．一般而言，单位撤销、合并时，要进行(　)。

A．定期清查

B．全面清查

C．局部清查

D．实地清查

2．银行存款清查的方法是(　)。

A．日记账与总分类账核对

B．日记账与收付款凭证核对

C．日记账和对账单核对

D．总分类账和收付款凭证核对

3．对现金清查采用的方法是(　)。

A．实地盘点法

B．估算法

C．技术推算法

D．抽样盘点法

4．盘亏是指(　)。

A．账存数大于实存数

B．实存数大于账存数

C．账存数小于实存数

D．以上都不是

5．实地盘存制与永续盘存制的主要区别是(　)。

A．盘点的方法不同

B．盘点的目标不同

C．盘点的工具不同

D．盘亏结果处理不同

6．财产清查中，对大量散装、成堆物资所采用的方法是(　)。

A．实地盘点法

B．查询核对法

C．技术推算法

D．抽查检验法

7．采用永续盘存制，平时财产物资的记录是(　)。

A．只登记收入

B．既登记收入，又登记发出

C．只登记发出

D．以上都不是

8．在记账无误的情况下，造成银行对账单和银行存款日记账不一致的原因是(　)。

A．应付账款

B．应收账款

C．未达账项

D．外埠存款

9．实存账存对比表是调整账面记录的(　)。

A．记账凭证

B．转账凭证

C．原始凭证

D．累计凭证

10．下列项目的清查应采用询证核对法的是(　)。

A．原材料

B．应付账款

C．实收资本

D．短期投资

11．对于盘亏的固定资产，按规定程序批准后，应按盘亏固定资产的净值借记的会计科目是(　)。

A．待处理财产损溢

B．营业外支出

C．累计折旧

D．固定资产清理

12．对于盘盈的固定资产的净值应贷记的会计科目是(　)。

A．以前年度损益调整

B．营业外支出

C．管理费用

D．待处理财产损溢

13．“待处理财产损溢”账户期末(　)。

A．余额在借方

B．余额在贷方

C．一般没有余额

D．借方或贷方

14．采用实地盘存制，平时账簿记录中不能反映(　)。

A．财产物资的购进业务

B．财产物资的减少数额

C．财产物资的增加额

D．财产物资的盘盈数额

15．核销存货的盘盈时，应贷记的会计科目是(　)。

A．管理费用

B．营业外收入

C．待处理财产损溢

D．其他业务收入

16．对债权债务的清查应采用的方法是(　)。

A．询证核对法

B．实地盘点法

C．技术推算盘点法

D．抽样盘点法

17．“待处理财产损溢”账户按经济内容分类属于(　)。

A．成本类账户

B．负债类账户

C．损益类账户

D．资产类账户

18．一般来说，单位撤销、合并、改变隶属关系时，要进行(　)。

A．全面清查

B．局部清查

C．实地盘点

D．技术推算

19．盘盈固定资产的入账价值应当采用(　)。

A．历史成本

B．重置价值

C．重置价值减估计价值损耗

D．原始价值

三、多项选择题

1．下列属于未达账项的是(　)。

A．企业已收，银行未收

B．企业已付，银行未付

C．企业未收，银行已收

D．企业未付，银行已付

2．导致企业银行存款账面余额大于银行对账单余额的未达账项是(　)。

A．企业已收款入账，银行尚未入账

B．企业已付款入账，银行尚未入账

C．银行已收款入账，企业尚未入账

D．银行已付款入账，企业尚未入账

3．实地盘点的方法一般适用于(　)。

A．银行存款

B．固定资产

C．应收账款

D．库存现金

E．应付账款

4．财产物资的盘存制度有(　)。

A．收付实现制

B．权责发生制

C．永续盘存制

D．实地盘存制

E．岗位责任制

5．财产清查按照清查的时间可分为(　)。

A．全面清查

B．局部清查

C．定期清查

D．不定期清查

E．内部清查

6．企业进行全面清查主要发生在(　)。

A．年终决算后

B．清产核资时

C．关停并转时

D．更换现金出纳时

E．单位主要负责人调离时

7．财产清查按照清查的执行单位不同，可分为(　)。

A．内部清查

B．局部清查

C．定期清查

D．不定期清查

E．外部清查

8．常用的实物财产清查方法包括(　)。

A．实地盘点法

B．技术推算法

C．函证核对法

D．抽样盘点法

E．永续盘存法

9．按清查范围不同，可将财产清查分为(　)。

A．全面清查

B．局部清查

C．定期清查

D．内部清查

E．外部清查

10．采用实地盘点法进行清查的项目有(　)。

A．固定资产

B．产成品

C．银行存款

D．往来款项

E．现金

11．定期清查的时间一般是(　)。

A．年末

B．单位合并时

C．中外合资时

D．季末

E．月末

12．导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的未达账项是(　)。

A．企业先收款记账而银行未收款未记账的款项

B．银行先收款记账而企业未收款未记账的款项

C．企业和银行同时收款的款项

D．银行先付款记账而企业未付款未记账的款项

E．企业先付款记账而银行未付款未记账的款项

13．全面清查的对象包括(　)。

A．货币资金

B．各种实物资产

C．往来款项

D．在途材料、商品

E．委托加工、保管的物资

14．编制“银行存款余额调节表”时，计算调节后的余额应以企业银行存款日记账余额(　)。

A．加企业未入账的收入款项

B．加银行未入账的收入款

C．加双方都未入账的收入款项

D．加企业未入账的支出款项

E．减企业未入账的支出款项

15．对于盘亏的财产物资，经批准后进行账务处理，可能涉及的借方账户有(　)。

A．管理费用

B．营业外支出

C．营业外收入

D．其他应收款

E．待处理财产损溢

16．下列可用作原始凭证，调整账簿记录的有(　)。

A．实存账存对比表

B．未达账项登记表

C．现金盘点报告表

D．银行存款余额调节表

E．结算款项核对登记表

17．借记有关账户、贷记“待处理财产损溢”账户的会计分录，所反映的经济业务可能是(　)。

A．批准处理的盘亏

B．发现的盘亏

C．发现的盘盈

D．批准处理的盘盈

18．财产清查中，核对账目的方法适用于(　)。

A．固定资产清查

B．现金的清查

C．往来账款的清查

D．银行存款的清查

E．货币资金的清查

19．财产清查中，银行存款清查的依据是(　)。

A．银行存款日记账

B．银行存款总账

C．银行存款余额调节表

D．银行对账单

E．银行存款实有余额

20．银行存款余额调节表的编制方法有(　)。

A．余额调节法

B．总额调节法

C．差额调节法

D．对账单调节法

E．未达账项账簿调整法

四、判断题

1．对盘盈固定资产应当按照其账面原值确定为入账价值。(　)

2．永续盘存制和实地盘存制是计算存货结存数的方法。(　)

3．企业在进行财产清查时，发现企业银行存款的期末余额少于银行对账单的余额，这种现象即是盘亏。(　)

4．企业存货盘亏和固定资产盘亏，一般情况下，都应经过规定程序批准后，转入“营业外支出”账户进行核算。(　)

5．对于各种未达账项，会计人员应根据银行存款余额调节表登记账簿。(　)

6．会计部门要在财产清查之前将所有的经济业务登记入账并结出余额，做到账账相符、账证相符，为财产清查提供可靠的依据。(　)

7．采用先进先出法，在物价上涨时，会过低估计企业的当期利润和库存存货价值;反之，会高估企业存货价值和当期利润。(　)

8．对在银行存款清查时出现的未达账项，可编制银行存款余额调节表来调整，该表是调节账面余额的原始凭证。(　)

9．存货发出的计价方法不同，不仅会影响企业资产负债表中的资产和负债项目，同时也会影响企业损益表中的损益项目。(　)

10．为了反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种资产的盈亏及报经批准后的转销数额，应设置“待处理财产损溢”账户，该账户属于负债类账户。(　)

五、业务题

1．A企业2008年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项:

(1)7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。

(2)7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。

(3)7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行尚未登记入账。

(4)7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。

要求:根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录。

2．A企业2008年经财产清查，发现盘盈A材料3200吨。经查明是由于计量上的错误所造成的，按计划成本每吨2元入账。

要求:对该企业盘盈的A材料作出批准前和批准后的账务处理。

3．A企业2008年经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。经查明，属于定额内合理的损耗共计1000元;属于由过失责任人赔偿的共计8000元;其余的属于自然灾害造成的损失，但由保险公司赔偿6000元。

要求:对该企业B材料的盘亏进行批准前和批准后的账务处理。

4．A企业2008年在财产清查中，发现盘盈机器设备一台，估计原值为300000元，估计已提折旧额为5万元。该企业所得税率为33%，盈余公积计提比例为10%。

要求:对该企业盘盈的固定资产进行批准前及批准后的账务处理。

5．A企业2008年在财产清查中，发现盘亏机器设备一台，账面原值为280000元，已提折旧额为100000元。

要求:对该企业盘亏的固定资产进行批准前和批准后的账务处理。