全国电子联行往来业务

第九章　联行往来业务的核算

本章要点

1.联行往来的基本概念和特点

2.联行往来的风险防范

3.全国联行往来的核算凭证、会计科目、会计核算方法

4.全国电子联行往来的概念及账务处理方法

第一节　联行往来业务核算概述

一、联行往来业务基本概念概述

同一银行系统各行、处之间彼此互称联行。联行之间发生国内外支付结算业务，或内部资金调拨而引起的资金账务往来称之为联行往来。联行往来的实质，是银行系统内各行处之间的应收应付的关系。与联行相比，不同系统的各银行之间则互称代理行或同业，人们习惯上把国内不同系统的金融机构称为同业，把港、澳、台地区和国外（以下统称境外）不同系统的金融机构称为代理行；把它们之间发生的资金账务往来称为同业（代理行）往来。因银行业务有本币业务和外币业务之分，联行往来也就有本币联行往来和外币联行往来之别。外币联行往来是联行间因进行外汇资金划拨和办理境内外外汇支付结算而发生的资金账务往来。本章仅介绍人民币联行往来业务。

联行往来，是银行办理结算业务和内部划拨资金的重要工具。随着我国经济的发展和对外开放的深化，各项资金的清算增多，联行往来工作也相应增多。做好联行往来的核算工作，对于扩大和活跃商品经济、加速国民经济资金的周转有着重要的意义。

联行往来分为境内联行往来和港澳及国外联行往来；其中境内联行往来又分为全国联行往来、省辖联行往来和市辖（县辖）联行往来。境内联行往来包含了非电子联行往来（包含本系统联行往来和金融机构往来两种类型）和电子联行往来（包含人民银行电子联行往来和系统内电子联行往来两种类型）。第二节介绍电子联行往来。我国有6大联行系统：中国人民银行、中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行、交通银行。

二、联行往来的特点

联行往来业务量大，政策性强，涉及面广，管理体制特别，组织形式和核算方式多样，账务处理手续错综复杂，与其他业务比较，主要具有以下特点：

（一）联行往来在银行各项业务中具有特殊的地位

联行往来是随着结算等有关业务的产生而产生的，直接关系到各行处的资金和账务。联行账务一方面是各行本身账务的重要组成部分，另一方面又相互联系地构成了一个完整的核算整体。因此，正确、及时地办理联行业务是正确处理其他业务，保证联行往来核算体系正确无误的重要条件。

（二）既执行会计基本制度，又执行联行往来制度

因为联行往来的账务核算是银行会计核算的重要组成部分，是一个相互联系、相互制约的有机整体，必须与其他账务一样严格执行会计基本制度；同时，联行往来核算在报单使用、账务处理及管理办法等方面都具有其自身的一套完整的核算系统，应严格执行自身的联行往来制度。任何一个行、处或任何一个环节稍有疏忽，都会影响本行（处）账务的平衡和资金的正常周转，并影响到整个联行核算系统的最终平衡和客户资金的正常运转。

（三）联行往来核算划分往账和来账两大系统

联行往来核算涉及的行处较多。为了简化手续，满足管理上的需要，在核算体系上设置往账和来账，并采用科学的账务核对方法，划分年度，清查未达账务。

（四）联行住来关系的实质是联行之间的债权债务关系

由于各行处都是自主经营、独立核算的经济实体，相互之间占用资金不能是无偿的，因此，对办理联行往来而产生的汇差，必须及时轧计和清算。

（五）联行往来核算与国内、国际支付结算及内部资金调拨结合进行

联行往来核算与银行支付结算和资金调拨等业务核算紧密联系。从支付结算业务角度看，银行只起到了收、付款人之间的媒介作用，但从银行的权责角度看，联行往来是银行办理支付结算业务的继续，是货币的无形运输，在付款人付给收款人每笔资金的同时，银行之间也同时、同步、同额、同向转移资金，实质上也就是付款银行付给了收款银行一笔等量资金。如甲地某客户需付给乙地某收款人的汇款业务，需通过甲地与乙地银行间的资金代收代付。实质是将客户之间的存欠关系转变为银行之间的定期清算的资金欠存关系。

（六）联行往来核算有一套完善的安全控制措施和工具

银行的代收、代付业务，不论金额多寡，都仅凭一份委托书、报单或电报、电传办理，如有差错、失误，银行都将遭受损失。因此，为了保证银行资金的安全和汇路的畅通，银行要有一套行之有效的安全控制措施和工具，如联行报单、联行专用章、专用信封、联行密押、压数机等。而且，对这些印、押、凭证的保管、使用，都有严格的管理制度。

（七）有独特的联行往来处理基本原理

一笔联行往来账务是在两个行、处间不同的时间、不同的地点进行的，使用最现代化的设置如电传、SWIFT（环球银行金融电信协会）等，仍有时间差、空间差和行际差，仍有未达账。在资金内部划拨上，一方代收，另一方代付，此收彼付，此付彼收，有来有往；在账务处理上，其主体是相对的，你借我贷，你贷我借，以相反的方向、相等金额分别记载联行账务，形成联行账务处理的基本原理。

三、联行往来的组织原则和管理体制

（一）联行往来的组织原则

（1）既要有助于畅通汇路，加速资金周转，又要有利于中央银行同商业银行资金分开，加强资金管理。

（2）既要集中管理，又要分级管理。

（3）既要简便适用，又要有利于严密监督。

（二）联行往来的管理体制

1.全国联行往来

全国联行往来适用于全国范围内跨省、自治区、直辖市、计划单列市各行之间的资金账务往来。凡由各行总行发给全国联行行号和联行专用章的行处均可参加。按人民银行总行制定的全国联行往来制度办理，由各行总行负责监督结清。

2.分行辖内往来

分行辖内往来适用于同一省、自治区、直辖市、计划单列市内不同行处之间的资金账务往来。凡由分行发给分行辖内往来联行行号和分行联行专用章的行处均可参加。按分行辖内往来制度办理，由分行负责监督结清。

3.支行辖内往来

支行辖内往来适用于县（市）内不同行处之间的资金账务往来。凡由县支行发给支行辖内往来联行行号和专用章的行处均可参加，按支行辖内往来制度办理，并由支行负责监督结清。

四、联行往来核算的基本形式

联行往来业务必须适应银行机构设置和业务发展需要，采取不同的核算形式，处理不同性质的往来账务。目前，主要采取集中制和分散制两种核算形式。

境内联行往来主要采取集中制核算形式，其特点是联行各行、处不以对方的名义开立账户，由总行集中开户，集中记账，集中对账、销账，对联行资金实行集中统一管理，账务由总行（或分行）监督管理。港、澳及国外联行往来主要采取分散制核算形式，其特点是各关系行之间，互以对方行的名义开立账户进行往来，直接寄送对账单对账、销账。

集中制适用于规模较大、网点较多的银行机构使用；而规模较小的商业银行以及信用社则采用分散制较合适些。

两种核算形式各有利弊，应采用哪种核算形式，是由管理要求和技术设备条件两大因素决定的。与管理要求有关的因素有：管理体制、参加往来机构的多少、业务量大小、人员素质等；与技术设备条件有关的因素有：是人工操作还是使用电子计算机或卫星通讯网络，有无开通SWIFT系统等。以上这些因素不是一成不变的，因此联行往来核算形式也不是长期固定的，各个环节的处理手续会不断改进和完善。如何设计好联行往来的核算体系与形式是银行当局研究的重要课题。

五、联行往来的风险防范措施

联行往来资金数额巨大，风险也大。主要风险点包括：单人操作；印、押（压）、证、机管理漏洞；账务核对不及时；盗用、挪用联行资金；大额资金汇划未办报批手续；错账、乱账。

防止联行往来风险发生的主要措施有：

①建立联行业务管理档案；②业务应由经办员、复核员、编押员三个岗位相互制约完成，不得混岗操作；③印、押（压）、证、机必须分管，并严格控制知押面；④业务清单等联行档案及数据备份应妥善保管；⑤定期、不定期对账，保证内外账一致；⑥准确使用会计科目；⑦严防客户账、联行往来账余额透支。

六、全国联行往来的凭证及会计科目

（一）联行报单

联行报单是联行往来的专用凭证。按业务性质不同，联行报单可分为借方报单和贷方报单两大类；按划款方式不同，联行报单可分为邮划和电划两大类。联行报单可具体分为以下六类：邮划借方报单、邮划贷方报单、电划借方报单、电划贷方报单、电划借方补充报单、电划贷方补充报单。

报单采用一式三联凭证。每联均有规定的用途：邮划报单第一联寄收报行代来账卡片，第二联寄总行电子计算中心，第三联发报行代往账卡片；电划报单缺第一联，另外两联用途与邮划报单相同；电划补充报单第一联收报行代来账卡片，第二联代转账传票，第三联收（付）款通知。

（二）联行会计科目

按新会计制度的规定，联行往来业务不分范围，只使用“存放联行款项”和“联行存放款项”两个科目进行核算。如果使用这两个科目暂时不能满足日常核算和监督的需要，各行仍可使用以下科目核算全国联行往来业务。

1.联行往账

经办行办理异地划款业务时，作为填发报单的发报行，使用本科目核算联行款项。填发借方报单，记入本科目借方；填发贷方报单，记入本科目贷方。

2.联行来账

接受发报行寄来报单的经办行为收报行。收报行将收到报单的款项转账时，使用本科目核算。收到贷方报单，记入本科目借方；收到借方报单，记入本科目贷方。

3.已核对联行来账

收报行收到电子计算中心寄来的对账表，同收到的报单逐笔勾对后，用本科目办理转账。转账时将对账表由发生额全部转入本科目。其中核对相同部分同联行来账科目对转，未对上部分同“未核销报单款项”科目对转。

4.未核销报单款项

收报行对账时，如对账表内所列报单尚未收到，或因报单有误尚未转账，用本科目进行核算。

七、联行往来的基本做法

全国联行往来的基本做法是直接往来；分别核算；逐笔核对；划分年度，查清未达，结平账务。

《金融企业会计制度》对联行往来的基本做法作了明确规定，即联行之间互相开户。设置“存放联行款项”和“联行存放款项”两个会计科目；经办行对签发的“联行往来借方报单”和受理的“联行往来贷方报单”款项，作为银行的资产，记入“存放联行款项”科目借方；对签发“联行往来贷方报单”和受理的“联行往来借方报单”款项，作为银行的负债，记入“联行存放款项”科目贷方。期末这两个账户按余额较小的一方的金额对转。在资产负债表中，按两科目对转后有余额的科目填列。各行总行统一领导，对联行资金进行清算。收到调拨资金的报单后，通过“存放中央银行款项”科目，待汇差资金汇出或收入。期末两科目按余额较小一方科目金额对转后，若出现贷方余额，应计算应付利息；若出现借方余额，则应计算应收利息。联行往来的具体做法，因各行系统电脑网络普及程度不同而不尽相同。

八、联行往来的核算

（一）全国联行往来的核算

1.发报行的核算

发报行是联行业务发生行，它的任务是正确及时地向收报行填发报单，按规定向电子计算中心编报往账报告表。做好发报行工作，是保证联行往来正确进行的基础。

（1）正确编制联行报单。联行业务发生后，银行除应登记有关账户外，作为联行业务的发生行，还要根据代收、代付业务性质编制借方或贷方报单，并根据客户要求确定寄递方式是邮划还是电划。对于划出款项业务（代收业务），需填写贷方报单，编写如下会计分录：

借：活期存款——付款人户

　贷：联行往账（联行存放款项）

划入业务（代付业务），应填制借方报单，会计分录如下：

借：联行往账（存放联行款项）

　贷：活期存款——收款人户

【例9－1】某经办行接到开户单位交来的银行汇票及送款单，金额28 000元。审核无误后，第一联送款单退还客户。然后填制联行借方报单，并根据汇票及送款单办理转账手续，编制如下会计分录：

借：联行往账（存放联行款项）　　　　28 000

　贷：活期存款——收款人户　　　　　　　28 000

若收到客户交来的信汇凭证一份。金额10 000元，审核无误后，填发邮划贷方报单，转账会计分录如下：

借：活期存款——汇款入户　　　　　　10 000

　贷：联行往账（联行存放款项）　　　　　10 000

（2）报单的审核和寄发。报单填毕，需严格审核每项具体内容是否正确、齐全。核对无误后，第一联报单及有关凭证和附件一并寄往收报行，如系电划则应及时拍发电报。

（3）联行往账报告表的编制。作为发报行对总行电子计算中心的专用报表，发报行每日营业终了（或定期），根据第二联报单按借方、贷方编制往账报告一式两份，一份连同第二联报单一并寄给各行总行电子计算中心，另一份往账卡片备存保管。

（4）联行往账的结束工作。每日营业终了，发报行将留存的往账卡片（代分户账）按借方、贷方分别加计总数。编制往账科目转账借方、贷方传票，再根据传票编制往账科目日结单，据以登记总账，结出余额，同往账报告表余额相核对，并将往账卡片整理好，附往账报告表，定期装订保管。

2.收报行的核算

收报行是联行报单的收受行，其任务主要是认真审核报单，迅速办理转账，切实核对服务，及时清查未达账项，做好收报行的工作，是处理好联行往来账务的关键，也是保证结算汇路畅通的重要环节。

（1）完整报单的处理。收报行收到发报行寄来的报单及有关凭证和附件，应审查其有关内容是否齐全、正确。审查无误后，即可办理转账。收到贷方报单时，作如下会计分录：

借：联行来账（存放联行款项）

　贷：活期存款——收款人户（或其他有关科目）

收到借方报单时，转账的会计分录如下：

借：活期存款——付款人户（或其他有关科目）

　贷：联行来账（联行存放款项）

【例9－2】承前例。汇票的签发行收到兑付行寄来的联行借方报单及汇票解讫通知，审核无误后办理转账。会计分录如下：

借：汇出汇款　　　　　　　　　　　28 000

　贷：联行存放款项　　　　　　　　　　28 000

信汇款的汇入行收到汇出行寄束的联行贷方报单及信汇凭证，审核无误后办理转账，会计分录如下：

借：存放联行款项　　　　　　　　　10 000

　贷：活期存款——收款人户　　　　　　　10 000

如属电划，则应填制电划补充报单转账。

每日营业终了，对所有转账后的来账卡片按借方、贷方分别加计汇总，编制来账科目转账借方、贷方传票，并登记“来账分户账”借方报单和贷方报单，各自结出余额。同时，根据传票编制来账科目日结单，凭以登记来账总账。对来账卡片要按借方和贷方分别放入卡片箱内专门保管，并区分开未核对和已核对两部分。

（2）不完整报单的处理。收报行对收到发报行寄来的报单，发现报单内容与附件不附或内容填写有错误，这种报单称为不完整报单。凡收报行行号是本行的报单，不论其他内容是否相等，都先转入本行的来账科目。若根据报单附件能确定正确的收报行，则需使用往账科目划出，另填报单，连同附件寄至正确的收报行。对收报行行号不是本行的报单，若其附件内容是本行受理的，为了保证结算款项及时入账，可根据附件办理转账手续，同时向报单行所列行号的收报行填发反方向科目相互对转。

对于不能转账的错误报单，应向发报行发出查询书，待收到查复后分情况处理。

3.总行电子计算中心的监督

中国人民银行总行电子计算中心，是集中监督系统以及大部分商业银行全国联行往来账务的部门，其主要工作是：

（1）审查往账报告表。电子计算中心收到各发报行寄来的联行往账报告表及所附第二联报单，应审查往账报告表的顺序号前后是否衔接，上日余额是否相符；本日发生额同所附第二联报单合计金额是否相等，本日余额和自年初累计发生额计算是否正确。

（2）将第二联报单按收报行顺序整理，以各收报行为对象，逐笔编制对账表一式两联，一份留存，另一份寄收报行用以对账。

4.收报行对账的处理

收报行收到对账表，经审查无误后，从留存的第一联报单（来账卡片）中抽出，同对账表所列内容相同的报单进行逐笔勾对。对上后在报单上注明对账日期，汇总编制转账借方、贷方传票转账，并销记来账分户账。

贷方报单的会计分录如下：

借：已核对联行来账

　贷：联行来账

　　　末核销报单款项

借方报单的会计分录如下：

借：联行来账

　　未核销报单款项

　贷：已核对联行来账

对账后的第一联报单，放回卡片箱的已核对来账卡片格保管，转入“未核销报单款项”的多为联行未达账项，待该账项到达并转账后，再予以冲销。

5.划清年度和查清未达账项

全国联行往来，划分为往账和来账两个方面。就每一笔联行业务而言，有一笔往账，就应有一笔来账与之相对应。从全国范围来看，一定时期的往账发生数应与来账相同。但由于联行往账和来账发生的时间、地点各不相同，致使未达账项产生。这是影响全国联行往来账务平衡的主要原因。为了及时清理未达账务，验证一定时期内联行服务的平衡，需要划分年度，进行年终结转，及时解决末达账项造成的影响。

（1）上年与本年联行账务的划分与处理。划清年度是查清联行未达账项的前提和条件。新年度开始时，各经办行应将上年度的联行往账、联行来账、已核对联行来账、未核销报单款项各科目的余额，不通过分录，直接过入各该科目的上年户。其中未核销报单款项应逐笔过入。借贷双方同时反映余额。还要将联行来账和已核对联行来账两科目自年初累计发生额在上年栏内注明，以便在新年度接到上年对账表时核对。

新年度开始所发生的联行往账，应在本年户内核算，发报行不再填发上年度的联行报单和往账报告表；收报行收到的报单，应以其编制日期为依据，分别在联行来账的本年户和上年户核算；收到总行电子计算中心发来的上年度对账表核对上年来账时，应当在已核对联行来账、联行往账和未核销报单款项各科目的上年户内结转。

总行电子计算中心在新年度开始时，收到发报行寄来的上年往账报告表和第二联报单，应编制上年度对账表寄收报行。其编号和累计发生额应同上年度对账表相衔接。对收到的新年度的往账报告表和报单，在编制对账表时应从头开始编号，不可同上年的编号及累计发生额相衔接。

发报行、收报行和总行电子计算中心按上述方法处理，可以使上下年度的联行账务分开，上年度的未达账项被局限在上年账务内，新年度开始后可迅速查清，及时结平上年联行账务。

（2）查消未达的主要标志。经办行在新年度开始后，应及时处理联行账务中遗留的问题，补编有关报单，对未核销的来账卡片及时进行查询。待年度内所有联行未达账项均已查消并转账之后，经办行的联行账务会出现以下几个标志：

①上年最后一份往账报告表的余额和上年末联行往账科目总账余额相符。

②上年度的来账卡全部同电子计算中心寄来的对账表勾对相符，并全部转入“已核对联行来账”上年户，“联行来账”上年户已无余额。

③“已核对联行来账”上年户最后余额，同上年最后一份对账表余额核对相符。

④“未核销报单款项”上年户借贷方余额全部查清并转销完毕，余额为零。

⑤未转账错误报单登记簿内所记载的上年度错误报单全部处理完毕。至此，经办行上年联行账务即告查清。只有“联行往账”和“已核对联行来账”科目上年户还有余额。在总行电子计算中心表现为联行往账余额合计（即往账报告表余额合计）和联行来账余额合计（即对账表余额合计）相等。

（3）上年联行账项上划和结清。联行未达账项查清后，经办行、管辖分行和总行还要进行一次全面、系统的核对工作。主要有以下几项：

①各基层经办行在上年联行未达账项查清后，应根据“联行往账”上年户和“已核对联行来账”上年户余额，编制“联行未达账项查清报告单”一式三份、两份留存，一份寄送管辖分行。

②总行电子计算中心在编好上年度最后一份对账表后，应按各管辖分行分别编制上年“全国联行往账最后余额通知单”和“全国联行来账最后余额通知单”一式两份，一份留存、一份寄送各分行。

③管辖分行将各经办行寄来的联行未达账项查清报告单，同电子计算中心寄来的“两单”核对相符后，编制“全辖汇总联行未达账项查清报告单”一式两份，一份留存，另一份连同所属经办行的查清报告单一并寄总行电子计算中心，同时通知辖内各经办行上划上年联行账项的余额。

④总行电子计算中心收齐各分行寄来的“全辖汇总联行未达账项清查报告单”，同本身编制的“两单”核对相符后，编制各分行上划上年度全国联行往来余额清单两份，一份留存，一份报告总行会计部门，由其通知各分行上划上年联行账项的余额。

各经办行将上年联行各科目的余额从相反的方向上划管辖行，管辖行汇总后，再从相反的方向上划总行。总行收齐全国范围内各分行上划上年联行账务报单并转账后，“联行往账”上年户和“已核对联行来账”上年户两科目余额必然相等，且方向相反，总行应对其借贷方向予以冲销结平，彻底结束上年的联行账务。

（二）分行辖内往来的核算

为了缓解总行电子计算中心集中监督和结算的压力，充分发挥管辖分、支行就近监督和结算，及时发现和解决问题的作用，为缩短结算时间，加速社会资金周转，各管辖分、支行可参照全国联行往来的基本做法，组织辖内往来核算。

分、支行辖内往来的基本做法与全国联行往来基本一致，在账务上也划分为往账和来账两个系统。采用直接往来，分别核算，并由管辖行监督结平辖内往来账务，只是在对账环节上采用不同的方法。根据对账方式的不同，有逐笔核对法和总额核对法两种方法。

1.逐笔核对方法的核算

发报行和收报行直接往来，应由管辖分行集中逐笔核对，由分行负责结平全年分辖往来账务。联行报单采用一式四联，第一联为往账卡片，第二联为往来报告卡，第三联为来账报告卡，第四联为来账卡片。交科目设置上，设立分辖往账、分辖来账科目，或在“分行辖内往来”科目下设往户和来户核算。具体核算方法如下：

（1）联行业务发生时。发报行根据业务性质，填制省辖报单四联，来账卡片、来账报告卡和附件一并寄收报行，往账卡片用以转账，根据往账报告卡编制往账报告表，一并寄给管辖分行。

（2）收报行收到报单时。收报行收到报单及附件，审查无误后予以转账，再根据来账报告卡编制来账报告表，一并寄送管辖分行。

（3）管辖分行收到发报行寄来的报单时。管辖分行收到发报行寄来的往账报告表和所附报告卡，以及收报行寄来的来账报告表和所附报告卡后，应审查各报告表和报告卡的发生额、笔数、金额是否相符。核对无误后，分别登记在往账、来账总登记卡片上，据以控制辖内往账和来账，然后将往账报告卡同来账报告卡进行逐笔配对。

2.总额核对方法的核算

总额核对，是由经办行、处之间直接往来，按月直接对账，年末由省分行汇总轧平。联行报单为三联式，第一联为来账卡片，第二联为对账卡，第三联为往账卡片。一般设置“分辖往账”、“分辖来账”和“已核对分辖来账”三个科目，分别反映发出、收到报单和账务核对的情况。此外，还要设月度对账单和年度对账单，用以核对对方账务。具体核算方法如下：

（1）日常核算手续。联行业务发生后，发报行根据业务性质填写三联报单，来账卡片联随业务凭证及附件寄收报行。收报行收到报单和附件后转账，将来账卡片按发报行行号顺序，分别代收、代付整理，以备月终对账。

（2）月度对账手续。月终，发报行根据留存的对账卡片，按收报行分别编制对账单一式三联，一份留存，另外两份连同对账卡，寄收报行进行月度对账。

收报行收到月度对账单后，应同事先统计好的该月收到的借方、贷方报单总笔数和总金额进行核对。核对相符后，留存一份对账单，以备年度对账，另一份盖章后退回发报行作为对账回单。

发报行收到对账回单，即可确认当月行账正确无误。

（3）年度对账手续。年终时，发报行根据全年12份对账回单加计总额，按收报行分别编制年度对账单寄收报行，办理年度对账。

收报行收齐年度对账单，同每月留存的月度对账单核对无误后，填制分辖来账核对报告表一式两联，一份留存，另一份附发报行的年度对账单寄管辖分行。

分行收到所属各发报行寄来的往账核对报告表和各收报行寄来的来账核对报告表，审核无误后，分别加计总数。如两个数字相等，则证明分行辖内未达账项业已查清。

（4）未达账项查清后的上划手续。分辖未达账项查清后，上划上年余额的手续则与全国联行往来基本相同，也是逐级上划，由管辖分行汇总轧平，结清全辖上年联行账务。联行往来是同一银行系统辖内所属各行处之间，由于办理结算、资金调拨等业务，相互存入、存出款项而发生的资金账务往来。联行往来的实质，是银行系统内各行处的应收应付关系。中央银行和各商业银行分别建立各自的联行系统，便于实现资金分开、独立经营、各自占用和调拨汇差资金、清查联行账务，使联行往来成为办理货币结算和资金调拨的有力工具。

第二节　全国电子联行往来业务

一、电子联行往来基本概念

全国电子联行往来（简称电子联行），主要是指经中国人民银行总行核准、发有电子联行行号的银行之间，通过电子计算机网络和卫星通信技术进行异地结算和资金划拨的账务往来。凡已经开通卫星通信的城市，参加同城票据清算的商业银行受理的异地汇划业务，均应在资金清算后，通过卫星通信办理；未参加同城票据清算的商业银行受理的异地汇划业务，应及时提交附近清算中心，尽量纳入电子联行往来处理；暂不具备条件进入电子联行往来处理的业务，仍使用现在的全国联行往来制度处理。各金融机构必须在人民银行存款账户中留足备付金，如资金不足，应及时主动调度资金，不得透支人民银行存款账户。

二、电子联行的基本做法

金融机构受理异地汇划业务的银行，分别称汇出行和汇入行。中国人民银行转汇时，办理电子联行往来的行处，分别称为发报行和收报行。清算中心称电子转发行。金融机构办理汇出和汇入的资金，由于中国人民银行当即清算，做到汇划款项与资金清算同步。

三、会计科目的设置

联行会计科目是核算参加电子汇兑系统的联行机构之间往来款项，反映联行往来账务的工具，主要采用以下科目核算：

（一）“电子联行往账”科目

代收业务记本科目的贷方，代付业务记本科目的借方；余额双方反映，不得轧差，同转发行核对后，在正常情况下，当日结平无余额。

（二）“电子联行来账”科目

代收业务记本科目的借方，代付业务记本科目的贷方；余额双方反映，不得轧差，同转发行核对后，在正常情况下，当日结平无余额。

（三）“电子清算资金往来”科目

各清算分中心和总中心之间清算资金存欠时，用本科目核算。每日电子联行往账和来账科目余额分别对清后，应全额转入本科目，余额轧差反映。凭累计积数计算联行存欠利息，本科目不分年度。年终不通过分录结转下年新账。在中国人民银行会计报表全国汇总后，本科目借贷余额应相等。

（四）会计凭证

（1）电子联行往账代收或代付清单各一式两联。第一联同有关的汇划凭证一起，作该金融机构往来科目凭证附件，第二联作电子联行往账科目凭证。

（2）电子联行来账代收或代付清单各一式三联。第一联收报行作电子联行来账科目凭证附件、第二联收报行作有关金融机构往来科目凭证附件，第三联交汇入行。

四、账务处理

（一）汇出行的账务处理

汇出行根据开户单位提交应转汇的汇划凭证。经审核无误后，在第三联上注明汇入行行户，分别划收（或划付），并逐笔填制两联转汇清单。最后汇总编制两联划收（或划付）凭证，一联作转账借方传票，一联作转账贷方传票。代收业务的会计分录如下：

借：活期存款——汇款人户

　贷：存放中央银行款项

若系代付业务，会计分录方向相反。转账后，将第一联划收（付）凭证连同两联转汇清单和有关汇划凭证一并报开户的发报行。

（二）发报行的处理

发报行是电子联行往来的发生行。当收到汇出行提交的划收（付）凭证和两联转汇清单及有关汇划凭证时，经审核无误，并确认汇出行存款户有足够资金支付，即可办理转账和清算资金。代收业务的会计分录如下：

借：××银行存款

　贷：电子联行往账

若系代付业务、会计分录方向相反。

按照电子邮包文件格式要求，在原始汇划凭证上的固定部位说明收报行行号，按汇出行分别划收、划付，将凭证以十笔为一原始数据包（不足十笔的零头数也算作一包）进行清分整理。按包加一式两联签发单，注明该包金额合计，并对包内原始汇划凭证加注流水号，凭以逐笔输入电子联行计算机系统。输入后按包打印出电子联行往账代收或代付清单各一式两联，分别作有关传票，录入计算机的往账信息。审核无误的，由计算机自动逐笔加编密押，通过通信网络发送转发行，并根据转发行发回的收电回执，累计已发妥往账、借贷方笔数与金额。每日营业结束，发报行通过往账结束包和转发行对清当日往账笔数及金额累计数后，即打印电子联行往账日结表。根据转账数编制转账凭证，将电子联行往账科目余额转入电子清算资金往来科目。代收业务的会计分录如下：

借：电子联行住账

　贷：电子清算资金往来

如系代付业务，会计分录方向相反。

（三）转发行的处理

转发行是电子联行往来业务的转收转发银行。

办理电子联行转发业务的手续是：收到发报行送来的往账信息，经确认无误后，再向发报行发送收电回执，然后按收报行行号分类排列，分批将其连同借贷方笔数和金额合计数、累计数，转发收报行，并验证收报行发来的收电回执。每天营业终了，通过来（往）账结束包，转发行同收报行和发报行对清账务。轧平后打印电子联行往来平衡表，反映各行的联行资金存欠情况。电子联行的上存、借用资金余额合计数，每日应相等。转发行收到发报行电子联行往账信息，当日无法将该信息转达收报行时，转发行通过待转发户过渡。但该户余额年终时，必须查清结平，核对电子清算资金往来科目余额。每月由转发行同各收报行和发报行用电传或邮寄对账表方式进行核对。发现不符，应立即查明更正。

（四）收报行的处理

收报行是电子联行的受理行。当收到电子联行来账信息时，经审核无误，向转发行发送收电回执，并按汇入行打印电子联行来账清单或来账补充报单，一式三联，编制划收、划付凭证，或通过同城清算进行账务处理。代收业务的会计分录如下：

借：电子联行来账

　贷：××银行存款

如系代付业务，会计分录方向相反。转账后，在清单第三联上加盖转讫章和有关人员名章，连同补充报单第二、第三联转交汇人银行，第一联作传票附件。每日营业终了，收报行通过转发行的来账结束包，对清当日来账后，即根据当日电子联行来账累计收到数和转账数，打印电子联行来账日结表。凭转账数编制转账传票，将电子联行来账科目余额转入电子清算资金往来科目。代收业务分录如下：

借：电子联行资金往来

　贷：电子联行来账

如系代付业务，会计分录方向相反。

（五）汇入行的处理

汇入行接到收报行转来的电子联行来账清单，审核无误后，自行编制传票进行账务处理。代收业务的会计分录如下：

借：存放中央银行款项

　贷：活期存款——汇款人户

如系代付业务，会计分录方向相反。

本章小结

同一银行系统各行、处之间彼此互称联行。联行之间发生国内外支付结算业务，或内部资金调拨而引起的资金账务往来称之为联行往来。

联行往来具有以下特点：在银行各项业务中具有特殊的地位；既执行会计基本制度，又执行联行往来制度；联行往来核算划分往账和来账两大系统；联行往来关系的实质是联行之间的债权债务关系；联行往来核算与国内、国际支付结算及内部资金调拨结合进行；联行往来核算有一套完善的安全控制措施和工具；有独特的联行往来处理基本原理。

联行往来业务必须适应银行机构设置和业务发展需要，采取不同的核算形式，处理不同性质的往来账务。目前，主要采取集中制和分散制两种核算形式。

全国联行往来的基本做法是直接往来；分别核算；逐笔核对；划分年度，查清未达，结平账务。

联行往来的核算分为全国联行往来的核算和分行辖内往来的核算。

全国电子联行往来（简称电子联行），主要是指经中国人民银行总行核准、发有电子联行行号的银行之间，通过电子计算机网络和卫星通信技术进行异地结算和资金划拨的账务往来。中国人民银行转汇时，办理电子联行往来的行处，分别称为发报行和收报行。清算中心称电子转发行。

关键术语

联行往来　发报行　收报行　总行电子计算中心　电子联行往来　汇入行汇出行

思考练习题

1.什么是联行往来？联行往来有哪些类型和特点？

2.简述全国联行往来中发报行、收报行及总行电子计算中心的监督核算工作。

3.阐述全国联行往来划清年度和查清未达账项的核算方法。

4.分、支行辖内往来的基本做法与全国联行往来基本做法有什么异同之处？请分别阐述。

5.简述电子联行往来基本概念、基本做法和会计科目种类。电子联行往来与手工操作系统对比，有什么异同？