城市建设维护税纳税地点

第二节　城市维护建设税

一、城市维护建设税概述

城市维护建设税以下简称“城建税”，是指对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。它实质上是上述“三税”的附加税。

（一）纳税人

城市维护建设税的纳税人，是指负有缴纳增值税、消费税和营业税纳税义务的单位和个人。具体包括：国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、其他企业、行政事业单位、军事单位、社会团体、其他单位及个体工商户和其他个人。但不包括外商投资企业和外国企业。

个体商贩及个人在集市上出售商品，对其征收临时经营的增值税，是否同时按其实缴税额征收城市维护建设税由各省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。

（二）征税对象和征税范围

由于城市维护建设税是一种附加税，因此没有独立的征税对象。如果要明确其征税对象，可以认为它的征税对象是纳税人缴纳增值税、消费税和营业税的行为，是一种特定目的税。

城市维护建设税的征税范围比较广泛，不仅包括城市、县城和建制镇，而且还包括广大农村。也就是说，只要缴纳增值税、消费税和营业税的地方，除税法另有规定者外，都属于征收城市维护建设税的范围。

（三）税率

城市维护建设税的税率采用地区差别比例税率，按纳税人所在地的不同，设置下列不同的税率，具体规定为：

纳税人所在地为市区的税率为7%；纳税人所在地为县镇的税率为5%；纳税人所在地不在市区、县镇的税率为1%。

城市维护建设税的适用税率应按纳税人所在地的适用税率执行。但是，应说明以下几点：

1．纳税人所在地为工矿区的，应根据行政区划确定适用税率。

2．对铁道部应纳城市维护建设税的税率，鉴于其计税依据为铁道部实际集中缴纳的营业税税额，分不清具体地区，因此，财政部规定，统一适用5%的税率。

3．对下列两种情况可按缴纳“三税”的所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税：

（1）由受托方代征代扣“增值税、消费税、营业税”的单位和个人，其代征代扣的城市维护建设税，按“受托方所在地”适用的税率执行。

（2）“流动经营”等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城市维护建设税的缴纳按“经营地”适用税率执行。

（四）减税、免税

城市维护建设税是以“三税”税额为计税依据并与“三税”同时征收的，这样税法对纳税人减免“三税”时相应也减免了城市维护建设税。因此，城市维护建设税基本上没有单独规定减免税。但对一些特殊情况，财政部和国家税务总局作了特案减免规定，或者授权由各省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况酌情给予减免税照顾。现行减免税规定主要有：

1．海关对进口产品代征增值税、消费税的，不再征收城市维护建设税。

2．由于减征或免征增值税、消费税、营业税而发生退税的，同时退还已纳的城市维护建设税。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已纳的城市维护建设税。

3．个体商贩及个人在集市上出售商品，对其征收临时经营营业税或增值税，是否同时按其实际缴纳税额征收城市维护建设税，由各省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定征免。

二、城市维护建设税的计算

应纳税额＝实际应纳的（增值税＋消费税＋营业税）税额×适用税率

［例10－3］某企业2005年7月应缴增值税9000元，应缴消费税6000元，该企业位于市区，适用税率7%。要求计算该企业本月应纳的城市维护建设税税额。

解析：

应纳税额＝（9000＋6000）×7%＝1050（元）

三、城市维护建设税的申报与缴纳

（一）纳税义务发生时间和纳税期限

由于城市维护建设税是由纳税人在缴纳增值税、消费税、营业税时同时缴纳的，所以其纳税义务发生时间和纳税期限分别与增值税、消费税、营业税的纳税义务发生时间和纳税期限一致。具体可由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。如果不能按照固定的纳税期限纳税的，可以按次纳税。

（二）纳税地点

城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。所以，纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。但是在下列情况下，纳税地点应为：

1．代征、代扣缴增值税、消费税、营业税的单位和个人，其城市维护建设税的纳税地点在代征代扣地。

2．对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局所在地缴纳营业税，因此，其应纳的城市维护建设税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。

3．各银行缴纳的营业税，均应由取得业务收入的核算单位在当地缴纳。

（三）纳税申报

纳税人缴纳城市维护建设税，应填写《城市维护建设税纳税申报表》（见表10－2），并在规定期限内申报纳税。

表10－2　城市维护建设税纳税申报表