第五节 销售业务的核算
销售过程是工业企业资金循环的第三阶段，也是企业再生产过程的最后一个阶段。在销售过程中，企业要将在生产过程中所完成的产品销售出去并收回货币，以补偿生产产品的资金耗费，保证再生产正常进行的资金需要。因此，这是资金周转最重要的一个过程。如果企业生产出来的产品销售不出去或者不能销售完，那么成品资金就不能顺利地转化为货币资金，通过生产过程增值的价值就得不到实现。
企业在销售产品过程中，还会发生各种费用，如包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等营业费用，应计入当期损益。
为此，销售过程的主要任务是:准确核算产品销售收入，核算与监督销售货款结算情况，准确计算销售税金及附加，确定销售业务成果。
一、销售过程需要设置的主要账户
(一)“主营业务收入”账户
该账户是损益类账户，用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。它的贷方登记已销售产品、提供劳务等的收入;借方登记期末转入“本年利润”账户的数额;结转后应无余额。
该账户可按主营业务的种类进行明细核算。
(二)“主营业务成本”账户
该账户是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。它的借方登记已销售产品、劳务供应等的实际成本;贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额;结转后应无余额。该账户也应按产品类别设置明细分类账户。
(三)“营业税金及附加”账户
该账户是损益类账户，用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。它的借方登记按规定税率计算应负担的各种税金及附加;贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额;结转后应无余额。
(四)“应收账款”账户
该账户是资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
它的借方登记应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款;贷方登记收回的销货款;其借方余额表示购货单位或接受劳务单位暂欠的货款。该账户期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款;期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。
该账户可按债务人进行明细核算。
二、销售过程中主要经济业务的核算
销售过程中发生的主要经济业务是:销售产品，办理结算，收回货款，支付与销售有关的费用，计算营业税金及附加。
现按不同经济业务，举例说明如下:
例17:向本市某厂出售A产品100台，每台不含税售价900元，产品已发出，货款尚未收到。增值税税率17%。
这笔经济业务的发生，一方面表明销售产品收入90000元及应交增值税15300元，应记入“主营业务收入”及“应交税费———应交增值税”账户的贷方;另一方面表明应收回销货款及增值税105300元，应记入“应收账款”账户的借方。其会计分录如下:
例18:结转已销A产品100台，实际生产成本39600元。
这笔经济业务的发生，一方面表明库存产品减少，应记入“库存商品”账户的贷方;另一方面表明销售成本增加，应记入“主营业务成本”账户的借方。其会计分录如下:
例19:计算已销A产品应交消费税，按销售收入的10%计算消费税税金为9000元。
这笔经济业务的发生，一方面表明增加税金支出9000元，记入“营业税金及附加”账户的借方;另一方面因税金尚未缴纳，按照税金核算原则，应记入“应交税费———应交消费税”账户的贷方。其会计分录如下:
图4－4 销售过程核算图示
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