管理会计的基本内容和特点

第一部分　基础性管理会计

第一章　管理会计总论

管理会计是管理科学和会计科学相结合的产物。与财务会计比较，管理会计是一门年轻的学科，是从传统的、单一的会计系统中分化出来，并与财务会计并列存在而又相对独立的一门新兴的综合性交叉学科。管理会计的形成和发展，受社会实践和经济理论与方法的影响。一方面，社会经济的发展，要求企业加强内部管理，这就需要会计为管理者的决策提供有价值的信息；另一方面，多种经济理论和方法的形成，使得会计为管理者提供相关信息成为可能。因此，管理会计是社会经济发展和多种方法与理论共同作用的结果。

本章旨在介绍管理会计的形成与发展，管理会计的定义，管理会计的对象、功能和目标，管理会计的内容和特点等内容。

第一节　管理会计的形成与发展

与其他学科一样，管理会计也经历了由简单到复杂、从低级阶段到高级阶段的历史发展过程。随着社会经济和科学技术的不断发展，管理会计还会继续处于不断发展、完善的过程中。管理会计的形成和发展过程大体上可分为孕育与形成期、发展期和反思期三个阶段。

一、管理会计的孕育与形成阶段（20世纪初至50年代）

马克思曾经指出：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”19世纪末至20世纪早期，产业革命加速了资本主义经济的发展，促使企业生产规模迅速扩大，合伙经营和股份有限公司等企业组织形式相继出现，也为会计的发展提供了广阔的天地。由于所有权与经营权的分离，使向不参与经营的所有者呈报财务状况和经营成果成为会计的主要目标之一。曾经一度主要为管理当局提供的“财务信息”日益成为股东、投资者、信贷者和政府部门等各利益相关者的需求。于是，以复式记账法为基础，从填制和审核会计凭证、登记账簿到编制会计报表的近代会计形成了。

20世纪初，随着经济的发展，企业生产规模的扩大，市场竞争也开始激烈起来。企业家们开始意识到，企业的经营效益不仅取决于产量的增长和外部市场的交易价格，更重要的是取决于内部加工和交易的效率，即取决于成本的高低。要在激烈的市场竞争中处于有利地位，战胜对手，必须加强企业的内部管理，降低成本，获得最大限度的利润。于是，从内部管理需要的角度出发，企业效益衡量逐渐由单纯的外部因素确定转向内部成本的计算和控制，产生了关于直接材料成本、人工成本、制造费用等成本项目的分类以及具体的核算方法，成本会计日趋活跃。我们一般将此时的成本会计视为管理会计的前身。

在这一时期，由于股份公司的出现，所有权与经营权开始分离，从企业外界产生了对会计信息的极大需求，投资者对会计的处理程序和方法以及财务报表的要求有所增强，企业也意识到应向股东以及有关方面及时提供财务报表，以取得他们的信任。于是，从保护投资者的角度，美国率先开始了“公认会计原则”的研究和制定。公认会计原则的研究，把财务会计理论和实务的发展推到了一个新的高度，以财务报表为核心的会计理论研究成为这一时期会计研究的核心。1911年，西方管理理论中古典学派的代表人物泰罗出版了著名的《科学管理原理》，开创了企业管理的新纪元。泰罗在认真总结传统管理经验及教训的基础上，着重强调从时间、动作的合理配合上研究生产工人的实际操作，目的在于通过科学分析工人在劳动中的机械动作，省去多余的动作和改良笨拙的动作，并切实执行较为完善的计算与监督制度，以使工人的生产作业科学化，从而最大限度地提高生产效率。泰罗的这种科学管理思想受到当时社会上和企业界的极大重视，它给企业管理理论和实践带来了重要的影响和变革。

但是，泰罗的科学管理理论具有一些根本性缺陷，如只注重对生产过程中个别环节的高度标准化和高效化，忽视了企业管理的全局以及企业与外部的关系；把具有主动性和创造性的劳动者看做是机器的附属物来管理，势必引起广大劳动者的不满等。

伴随着泰罗企业管理理论在实践中的广泛应用，原有的会计体系也发生了相应的变化，与泰罗的科学管理理论直接相联系的“标准成本”、“预算控制”和“差异分析”等技术方法开始被引入会计领域中，从而充实了成本会计的内容，也为会计直接服务于企业管理开辟了一条新的途径。此时的企业会计已经突破了单纯的事后计算而开始进行事前的计算和分析，并有意识地将事前计算与事后分析相结合。标准成本、预算控制和差异分析在会计领域的应用，表明原有会计体系的具体内容与基本结构发生了一定的变化，意味着成本会计已经开始向管理会计逐步过渡，此时的成本会计实际上就是初期的管理会计。

在此阶段，以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计，其基本点就是在企业的战略、方向等重大方向问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效益的问题，但企业管理的全局、企业同外界关系的有关问题没有在会计体系中得到应有的反映，因此，有的学者称这个阶段为传统管理会计阶段。

20世纪40～50年代，行为科学管理和数量管理理论在生产上得到了广泛应用，因此，需要有一种能为上述行为科学管理和数量管理服务的会计体系与之相配套。于是，专门以强化企业内部管理、提高经济效益为目的的现代管理会计体系就正式形成了，并于1952年在伦敦召开的国际会计师联合会（IFAC）年会上正式通过了“管理会计”（Management Accounting）这一专门术语，从此，企业会计分为财务会计和管理会计两大分支。

二、管理会计的发展期（20世纪50年代至80年代）

第二次世界大战后，特别是20世纪50年代以后，西方国家的经济迅速发展，进入了所谓的战后期，其特点主要表现在：现代科学技术突飞猛进，并广泛应用于生产，推动了社会生产力的进步；资本进一步集中，企业规模日趋扩大，跨国公司大量涌现，企业的外部市场情况瞬息万变，市场竞争更加激烈，企业经营更趋复杂；生产经营的社会化程度空前提高，企业内部各部门乃至职工个人之间的联系普遍增强。这些新的环境和条件，对企业管理也提出了相应的新要求：一方面要求企业内部管理更加合理化、科学化；另一方面，要求企业要重视对企业外部经济环境与客观条件的研究，为企业正确地进行经营决策提供客观依据，使企业具有较高的灵活反应能力和适应能力，提高企业决策者所作决策的科学性及其主观判断同外界客观经济情况的适应程度。

第二次世界大战后经济的特点和要求，直接冲击了战前曾风靡一时的泰罗科学管理学说，而代之以西蒙为代表的现代管理科学。现代管理科学广泛吸收自然科学和管理科学的研究成果，形成了以运筹学、行为科学为主要支柱，且包括系统科学、电子计算机技术在内的一整套能较好适应战后经济特点与要求的方法和理论，从而有效地克服了泰罗学说的重要缺陷。

现代管理科学的发展及其在企业管理中成功的应用，为现代管理会计奠定了理论和方法基础，使早期的管理会计的技术方法得到了进一步的发展，并进一步拓展了会计的管理职能，即从解释过去转向控制现在和筹划未来。例如，借助于运筹学中的有关理论和技术，建立了经营决策会计、投资决策会计；以行为科学为指导思想，建立了责任会计的方法体系等，基本上形成了以预测决策会计为主，以规划控制会计和责任会计为辅的现代管理会计新体系。20世纪50年代开始，英美等发达国家将管理会计课程列入了高等院校会计和其他相关专业的主干课程，西方的会计学者撰写了大量的管理会计教材、专著、论文等。一些发达国家及国际会计师联合会的组织里，还出现了单独的管理会计协会，这标志着早期的管理会计已产生了质的飞跃，并发展成为以现代管理科学为依据的“决策与计划会计”和以行为科学为指导思想的以“执行会计”为主体的现代管理会计结构体系。

三、管理会计的反思期（20世纪80年代至今）

20世纪80年代中期以来，社会经济环境发生了巨大的变化。其主要特征表现为：第一，生产顾客化。由于经济的高度发展，社会富裕程度的提高，消费者的需求逐渐变得更具选择性，从过去追求时尚转向标新立异、突出个性，即向多样化、个性化方向发展。这种社会需求的重大变化，相应地要求企业的生产组织要由传统的、以追求“规模经济”为目标的“大量生产”模式转向能对顾客多样化、个性化的需求迅速做出反应的“顾客化生产”模式——柔性制造系统（Flexible Manufacturing System，FMS）。社会经济环境的变化，使以传统的大批量和常规化生产为基础的管理会计的理论和方法难以适应。第二，科学技术的迅速发展。科学技术的发展直接和间接地对管理会计产生了影响。一方面，高新技术的发展使生产高度自动化，形成了新的生产管理系统，从而对管理会计也提出了新的要求。例如，在高新技术条件下，为了消除一切不必要的作业而提出的“适时生产系统”（Just－in －time Production System）、为了没有任何缺陷地执行各种作业而提出的“全面质量管理”（Total Quality Control）等都对管理会计提出了更高的要求。另一方面，科学技术的发展直接影响着管理会计的发展方向，计算机的使用，使一些较复杂的方法在管理会计中的应用成为可能，也使企业内部各部门之间以及企业与外部的信息交流发生了革命性的变化，从而为决策者做出科学、合理的决策及时提供信息。第三，竞争的国际化。在市场经济中，竞争无处不在。适应世界经济趋于一体化的发展，竞争已超出了国界日趋国际化。现在的竞争已经不仅是产品、能源、原料等生产要素的国际间的流动，而且还涉及企业的人力资源这一关键要素的全球性流动。竞争的国际化，也对传统管理会计的理论和方法提出了新的挑战。

社会经济环境的变化，使人们开始对原有的管理会计的理论和方法进行反思，认识到原有的管理会计的很多技术和方法已难以适应新形势下的经济发展，必须做出相应的变革。为了适应社会经济条件的重大变化和科学技术的迅速发展，人们开始研究新的环境的变化对管理会计所带来的影响，并对原有的管理会计的领域进行了扩展，从而产生了许多新的领域，例如，战略成本会计、国际管理会计、人力资源会计、作业成本计算与作业管理、质量成本会计等等，都是20世纪后期管理会计发展中形成的新领域，从而使管理会计从广度、深度和高度上提高到了一个新的水平。

第二节　管理会计的定义

1952年，国际会计师联合会年会上正式通过了“管理会计”这个名词，但其后，对管理会计的定义则各不相同。

一、国外对管理会计的定义

尽管管理会计的理论和实践起源于西方国家，但至今西方还未形成一个统一的管理会计定义。国外对管理会计的定义先后经历了狭义管理会计和广义管理会计两个阶段。

狭义的管理会计又称微观管理会计。20世纪70年代以前，西方会计学界一直是从狭义上来定义管理会计的。狭义的管理会计认为，管理会计是只向企业内部管理者提供进行规划和控制所需信息的内部会计。

1958年，美国会计学会（American Accounting Association，AAA）管理会计委员会对管理会计提出了如下的定义：“管理会计是指在处理企业历史和未来的经济资料时，运用适当的技巧和概念来协助经营管理人员拟订能达到合理经营目的的计划，并做出能达到上述目标的明智的决策。”

1966年，美国会计学会发布的《基本会计理论》认为，所谓管理会计，就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。

很显然，上述对管理会计的定义将管理会计的活动领域限定在企业环境之内，属于微观的范畴。综合上述狭义的管理会计定义可知，其核心内容有：管理会计工作的主体是企业，即以企业为主体开展其管理活动；管理会计是为管理者实现管理目标提供服务的；管理会计的手段是运用专门的方法对财务信息等进行深加工和再利用；管理会计是一个信息系统。

1981年，全美会计师协会（National Accounting Association，NAA）下设的管理会计实务委员会指出，管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制，以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。并指出，管理会计同样适用于非营利的机关团体。从这个定义中可以看出，管理会计的活动领域不再仅限于“微观”，而是扩展到了“宏观”。

1982年，英国成本与管理会计师协会（Institute of Cost and Management Accounting，ICMA）给管理会计下了一个更为广泛的定义，把管理会计的范围扩大到除审计以外的所有的会计分支，认为管理会计是“向管理当局提供所需要信息的那一部分会计工作，使管理当局得以确定方针政策；对企业的各项活动进行计划和控制，保护财产的安全；向企业外部人员反映财务状况；向职工反映财务状况；对各个行动的备选方案做出决策。为此，需要编制长期计划；确定短期经营计划；对实际业务进行记录；采取行动纠正偏差，将未来的实际业务纳入轨道；获取并控制各种资金”。在这个定义中，将财务会计也纳入了管理会计的范围，认为，财务会计的一切工作都是服务于管理需要的，对外报表也是决策的依据之一。

1988年，国际会计师联合会下设的财务和管理会计委员会在发表的《论管理会计概念（征求意见稿）》一文中明确表示：“管理会计可定义为：在一个组织中，管理部门用于计划、评价和控制的（财务和经营）信息的确认、计量、收集、分析、编报、解释和传输的过程，以确保其资源的合理使用并履行相应的经营责任。”

综合上述广义的管理会计的定义可知其核心内容为：是以企业为主体展开其管理活动；管理会计为管理者实现管理目标提供服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务部门等非管理集团服务；作为一个信息系统，它所提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；从内容上看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。

二、国内对管理会计的定义

20世纪70年代末，西方管理会计学的理论才开始传入我国。对什么是管理会计，也存在着不同的观点。

汪家佑教授认为：“管理会计是西方企业为了加强内部经营管理，实现最大利润的目的，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地计划和有效地控制经济过程所需要的信息，围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去，控制现在，规划未来的一个会计分支。”^[1]

李天民教授认为：“管理会计主要是通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据此对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导进行各种决策的一整套信息处理系统。”^[2]

余绪缨教授认为：“管理会计是将现代化管理与会计融为一体，为企业的领导者和管理人员提供管理信息的会计，它是企业管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。”^[3]

由此可以看出，我国学者通常是从狭义上来定义管理会计的。

尽管国内外对管理会计的定义有多种，存在着一定的差异，但也有很多共同之处。上述这些定义对理解和研究管理会计是很重要的。

第三节　管理会计的对象、职能和目标

一、管理会计的对象

管理会计的对象是指管理会计观察和思考的客体或行为的目标，也就是管理会计系统作用的客体。对此问题，目前国内主要有以下几种不同的观点。

（一）现金流动论

持这种观点的学者认为，管理会计的对象是企业的现金流动，理由如下：

（1）作为一门学科研究的对象，应该是该学科有关内容的集中和概括，因此应该贯穿于该学科的始终。从内容来看，现金流动贯穿于管理会计各章内容。

（2）通过现金流动，可以把生产经营中的资金、成本、利润等几个方面联系起来，进行统一评价，为改善生产经营，提高经济效益提供重要的、综合性的信息。

（3）现金流动具有最大的综合性和敏感性，可以在预测、决策、预算、控制、考核和评价等各个方面发挥能动作用。

（二）价值差量论

持该观点的学者认为，管理会计的对象是价值差量，理由是：

（1）管理会计的基本内容包括成本性态分析、变动成本计算、盈亏临界点和本—量—利分析、经营决策的分析与评价、资本支出决策的分析与评价、责任会计等，价值差量是对这些内容进行研究的基本方法，并能贯穿始终。

（2）价值差量具有很大的综合性，管理会计研究的“差量”既包括了价值差量，又包括了实物差量和劳动差量。其中，实物差量和劳动差量是价值差量的基础，而价值差量又是实物差量和劳动差量的综合表现。

（3）现金流动不能作为管理会计的对象，因为现金流动仅在经营决策和资本支出决策的分析和评价中涉及，其他内容并不直接涉及现金流动。

（三）资金总运动论

持该种观点的学者认为，管理会计的对象是企业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动，因为：

（1）管理会计作为与财务会计并列的分支，两者同属会计的范畴，因而具有共同的研究对象——资金运动。资金的运动具有空间和时间范围。从资金运动的空间范围来看，可分为企业一级的资金运动和其所属的各级机构的资金运动；从资金运动的时间范围来看，可分为企业过去的资金运动和企业现在以及将来的资金运动。时空交错，便构成了一个网络状结构的资金运动系统。在这个资金运动的系统中，财务会计的研究对象只涉及过去的资金运动，而管理会计的对象涵盖了所有时空的资金运动。

（2）把资金运动作为管理会计的对象与管理会计的实践及历史发展相吻合。

二、管理会计的职能

职能是指事物内在的、固有的、客观的功能或属性，是不以人的主观意志为转移的。管理会计的职能是指由管理会计实践本身所固有的、客观存在的内在功能。对于现代管理会计的职能，目前人们还没有统一的认识。我们认为，管理会计具有以下主要职能：

（一）预测企业经营

预测是指采用科学的方法预计和推测客观事物未来某种发展的必然性或可能性的行为。管理会计发挥预测经济前景的职能，就是按照企业规划的未来发展的总目标和经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束，有目的地预计和推测未来企业销售、利润、成本及资金的变动趋势和水平，为企业经营决策提供信息。

（二）参与企业决策

决策是在充分考虑各种可能的前提下，按照客观规律的要求，通过一定程序对未来实践的方向、目标、原则和方法做出决定的过程。决策既是企业经营管理的核心，也是各级各类管理人员的主要工作。由于决策工作贯穿企业管理的各个方面和整个过程的始终，因而管理会计作为管理的有机组成部分，必然具有决策职能。企业的重大决策，都应该有会计部门参与。

管理会计的决策职能主要体现在根据企业决策目标收集、整理有关信息资料，选择科学的方法计算有关长短期决策方案的评价指标，并做出正确的财务评价，最终筛选出最优的行动方案。

（三）规划经营目标

管理会计的规划职能是通过编制各种计划和预算来实现的。在选取的最终决策方案的基础上，管理会计主要是利用财务会计提供的历史资料和其他有关信息，对企业计划期间的各项主要经济指标进行科学的预测分析，并帮助管理当局对未来的生产经营和长期投资项目中的一些重大经济问题做出专门的决策分析，然后在上述基础上，将有关经济目标分解到各有关的项目、部门和环节上去，编制针对企业的全面预算和各个责任单位的责任预算，用来指导和监督未来的经营活动。

（四）控制经营过程

管理会计的控制职能的发挥，主要是根据规划职能所确定的各项目标，通过对执行过程中的实际发生与计划发生的各种有关信息进行收集、比较，分析产生偏差的原因，以便及时采取措施，对各项经营活动进行调整、控制，确保既定目标的实现。

（五）考评经营业绩

考评经营业绩职能主要是通过建立责任会计制度来实现的。以责任预算为基础，以责任报告为依据，分析、评价和考核各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，从而为实施奖罚和改进今后的工作提供必要的依据，以保证经济责任制的贯彻执行。

三、管理会计的目标

管理会计是为了适应企业加强内部的经营管理，提高企业的竞争力的需要而产生和发展起来的。因此，管理会计的最终目标是提高企业的经济效益。为实现这一最终目标，管理会计活动应完成以下五个主要目标：

（一）为企业管理者制定决策和计划提供信息，并作为管理队伍的成员参与制定决策和计划过程

目前，管理会计分析在企业管理中的重要性日趋突出，管理会计不再只是被动的信息提供者，而是在战略和日常的决策中都起着重要的、积极的作用，管理会计人员在制定决策和管理企业的业务活动中成为具有战略性地位的成员。

（二）协助管理者指导和控制经营活动

对企业日常经营活动的指导和控制，需要各种有关反映日常经营活动执行情况的资料。尽管管理会计很少能解决决策问题，但它所提供的信息能够反映经营过程中存在的问题，并引起管理者们对这一问题的注意，以便采取措施来解决这一问题。管理会计就是通过其“引导注意力”的功能来协助管理。

（三）激励管理者和其他员工为实现企业的目标而努力

管理会计的一个重要目标就是激励管理者和其他员工努力完成企业的目标，调动他们的工作积极性，采取措施，以改善经营，降低成本，提高产品质量，提高经济效益。

（四）计量和评价企业的业务活动、部门、管理者和其他员工的业绩

通过计量和评价企业的业务活动、部门、管理者和其他员工的业绩，作为表扬、升职、加薪等绩效奖励的基础，可以激励人们努力工作，达到实现企业目标的目的。

（五）评价企业的竞争位置，并与其他员工一同努力，保证企业在行业中的长期竞争力

当今的经济环境变化很快，主要表现在全球性竞争、迅速发展的科技和诸如互联网之类的更高级的信息交流系统，致使企业在经营中所面临的竞争更加激烈，未来经营中的不确定因素大大增加。管理会计的一项重要工作就是要不断评价本企业在竞争中所处的位置，如何在竞争中获胜，并在同行业中保持长期的竞争力。

第四节　管理会计的基本内容和特点

一、管理会计的基本内容

管理会计作为为管理者规划、控制企业未来生产经营活动提供信息服务的会计系统，它的内容几乎涉及企业生产经营的各个领域和企业内部管理的各个环节。由于每个具体企业的实际生产经营活动是错综复杂的，企业内部经营管理水平与状况也是千差万别，所以，管理会计究竟应该包括哪些内容，至今仍难以定论。但一般认为，管理会计的基本内容大致可分为以对企业生产经营决策的预期效果进行综合分析评价为主体内容的“决策会计”和以对企业生产经营的整个过程和各个方面进行严格控制考核为主体内容的“执行会计”两大部分。

（一）决策会计

决策会计也称为预测决策会计，主要是以现代管理科学中的运筹学原理为基础，运用一系列现代管理技术与方法，对企业未来一定期间的生产经营活动进行预测和决策，为企业管理者科学地筹划企业的未来而确立理想的经营目标，制定最佳的经营决策，拟订有效的实现措施。它是管理会计系统中侧重于发挥预测经济前景和实施经营决策职能的最具有能动作用的会计子系统，处于现代管理会计的核心地位。其主要内容包括：

1．经营预测

经营预测是指企业根据现有的经济条件和掌握的历史资料以及客观事物的内在联系，对生产经营活动的未来发展趋势和状况进行的预计和测算。通过经营预测，可以确定企业未来一定期间的各项具体经营目标。

2．短期经营决策

短期经营决策是指决策的结果只会影响或决定企业一年或一个经营周期经营实践的方向、方法和策略，它是通过对有关可行性方案的经济性进行计量、分析和比较，为最大限度地改善经营管理，提高经济效益而选取的最优决策行动方案。短期经营决策以尽可能取得最大的经济效益为直接目标。

3．长期投资决策

长期投资决策是指那些需要企业投入大量资金，获取报酬或收益的持续时间超过一年，能在今后相当长的一段时间内影响企业经营能力的投资决策。进行正确的企业长期投资决策，对企业的生产经营具有长远的意义。它从总体上确定了企业未来年份的经营方向、规模大小、人员配备、资本总量以及企业的经营目标等重大问题。

（二）执行会计

执行会计主要是以现代管理科学中行为科学原理为基础，运用一系列特定的工具与手段，通过编制计划、制定标准、划分责任、考评业绩等，为执行既定的决策方案而卓有成效地实施决策、执行计划、评价工作成绩，以确保预期目标顺利实现的管理会计子系统。其主要内容包括预算管理和责任会计等内容。

1．预算管理

预算是企业经营目标的具体化，它是从“决策会计”到“执行会计”的桥梁。它既是对已经选定的各个决策方案统一以货币形式进行综合和概括，借以总括地反映企业总体在一定期间内所应实现的目标和完成的任务；同时它又是进一步分解、落实企业的总体目标，使总体目标具体化到企业内部各部门、各单位，以此作为它们开展日常生产经营活动和进行业绩评价的依据。

2．责任会计

责任会计是以强化企业内部控制为目的，将经济责任同会计数据相结合，全面评价和考核各责任单位的工作业绩的内部会计控制制度。通过实施责任会计，可以明确有关责任单位的权利和责任，并借助于有关指标的计算和分析，来评价各责任单位的工作业绩，以便进一步改善未来的经营管理工作。

二、管理会计的特点

管理会计是从传统会计体系中分离出来的，同财务会计相并列而存在着的会计信息子系统，两者之间既有联系又有区别。它们之间的联系主要表现在：①它们是同源而分流的。管理会计和财务会计都是在传统会计中孕育、发展起来并最终相分离的，都是会计管理的重要组成部分。②目标相同。它们的最终目标都是帮助企业的相关人员做出决策，使企业能够获得最大利润，提高企业的经济效益。③基本信息同源。管理会计所使用的信息很广泛，既有财务信息，也有非财务信息，但基本的信息来源仍然是财务会计所提供的信息，有些是财务会计信息的直接使用，有些则需要对财务会计信息进行加工、调整后使用。④服务对象交叉。虽然管理会计与财务会计的服务对象有内外之分，但它们同时作为经济管理的组成部分，所提供的财务报告信息和管理会计信息都可用来服务于有关方面的决策分析。例如，外部利益集团可使用企业的管理会计信息（如销售预测、利润预测等），内部管理者在作决策时要切合企业的实际经济情况，当然也会用到财务会计信息等等。

管理会计的特点就是相对于财务会计而言，管理会计所独具的某些特色或显著的区别。管理会计的主要特点如下：

（一）侧重于为企业内部管理者提供信息服务

财务会计主要是通过对企业日常经营业务进行确认、计量、记录和报告，定期向信息使用者（如股东、潜在投资人、债权人、税务机关等）提供信息，使外部各利益关系人能准确地了解企业的财务状况、经营成果和现金的流动状况，以保障有关各方的利益；而管理会计则是运用一系列特定的理论概念和专门的技术方法，对有关数据资料进行加工整理，然后向企业内部各级管理人员提供有效经营和做出最优决策所需要的信息。

由此可见，管理会计与财务会计服务对象的侧重点不同，财务会计侧重于为企业外部关系人提供信息服务，而管理会计则侧重于为企业内部的管理者提供信息服务。也正因为如此，有人将管理会计称为内部会计，而将财务会计称为外部会计。但这里需要强调的是，无论是管理会计还是财务会计，都同为企业内部、外部有关方面的信息使用者提供信息服务，只是服务的侧重点不同。

（二）面向未来，控制现在

财务会计主要是对企业已经发生的经济业务进行事后的记录和总结，负责提供历史性财务信息。而管理会计为了有效地服务于企业内部的经营管理，一方面要运用其特有的理论和方法，对企业未来的生产经营活动将要采取的各种方案进行科学的预测分析，并以此作为决策分析和编制预算的客观依据，即对未来将要发生的经济活动进行事前核算；而另一方面，为确保规划的经营目标能得以实现，还必须切实地控制现在，即进行事中核算。虽然管理会计在进行事前和事中核算时也要使用到一些历史资料，但其目的并不是为了反映企业已经发生的经济活动的情况，而是为了从过去入手，将企业的过去、现在和未来有机地联系起来，从而更好地筹划企业的未来。

由此可见，管理会计要求管理会计人员及时地向企业内部各级管理者决策提供多种信息，不仅分析过去已经发生的经济业务，而且要预测和规划未来将要发生的经济业务，控制现在的经济活动，从而横跨过去、现在和将来三个时态；而财务会计主要是反映过去，单纯地提供和解释会计信息。

（三）兼顾生产经营的全局与局部

财务会计对生产经营过程进行反映和监督都是立足于企业生产经营的全局，把整个企业作为一个整体，提供企业全局的综合经济信息，从而能够适应财务会计所特别强调的完整地反映和监督整个经营过程。而管理会计所涉及的内容和需要解决的问题，既有全局性的，也有局部性的，而且要求二者紧密结合。如企业经营目标的制定、经营计划的编制等，都是立足于某一个公司、一个工厂，带有明显的综合性或整体性；而目标的分解、方案的实施等，则要立足于某一个部门、环节等，带有明显的局部性或个体性。管理会计的这一特点是同其服务对象的侧重点相联系的，因为管理会计要有效地服务于企业内部经营管理，就必须做到从全局出发，综合考虑，以实现局部与整体的统一。

（四）方法、程序灵活

为了准确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流动状况，财务会计必须以有关的会计法规为依据，按照固有的会计程序来对日常的经济业务进行会计核算和监督，具有严密而稳定的结构，整个处理过程带有明显的强制性。而管理会计不受会计法规的制约，结构比较松散，无论是核算程序的确定，数据资料的来源，还是核算的具体方法等，都不受某种固定模式的限制，只要能满足企业内部管理的需要，就可以认为是“有效”的，方式和方法灵活多样。

思考与练习

思考题

1．管理会计是如何形成和发展的？

2．试述管理会计的基本职能。

3．管理会计与财务会计有何区别和联系？

【注释】

[1]汪家佑：《管理会计》，经济科学出版社，1987年版，第1页。

[2]李天民：《管理会计学》，中央广播电视大学出版社，1984年版，第13页。

[3]余绪缨：《管理会计学》，中国人民大学出版社，1999年版。