现金的管理和核算

第一节　现金的管理和核算

一、现金的管理

现金是流动性最强的一种货币性资产，最易流失。现金管理的执行机关是中国人民银行。企业应依照中国人民银行总行颁布的《现金管理条例》的规定办理现金收支业务，主要应做到以下四点：

（一）规定现金的使用范围

1．职工的工资、津贴。

2．个人的劳务报酬。

3．根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

4．各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

5．向个人收购农副产品和其他物资的价款。

6．出差人员必须随身携带的差旅费。

7．结算起点（1000元）以下的零星支出。

8．中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

（二）控制库存现金额度

上述范围以外的款项支付，都要通过银行办理转账结算。但为了方便企业日常零星开支，企业可以经常保持一定数额的库存现金。库存现金限额，由开户银行根据企业的实际情况而定，一般为3～5天日常零星开支的正常需要量。边远地区或交通不便地区的库存现金限额可以多于5天但不超过15天的日常零星开支的正常需要量。如果企业需增加或减少库存现金限额，必须向开户银行提出申请，由开户银行重新审定。

（三）不得坐支现金

企业收入的现金应于当日送存银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付，也可以从开户银行提取，但不得未经银行许可，擅自将本企业的现金收入直接用于现金支出。将本企业的现金收入直接用于现金支出称为坐支。由于特殊原因需要坐支现金的企业，应该事先报经开户银行审批，确定坐支的范围和限额，并定期向开户银行报告坐支的情况和金额。

（四）要做到账款相符

为保证现金的安全，企业必须设置“现金日记账”，按照现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，应根据登记的“现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符；月份终了，“现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账科目的余额一致。不得以不符合财务制度和会计凭证手续的“白条”抵充库存现金；不准谎报用途套取现金；不准公款私存；不得设置“小金库”等。

二、现金的核算

（一）现金核算的凭证

每个企业应设专人掌管现金的收付及保管业务，非出纳人员不得经管现金。企业发生的每笔现金收付业务，都必须根据有关的原始凭证编制“收款凭证”或“付款凭证”。企业应由会计主管人员或指定的负责人员，依据国家有关制度的规定逐笔审核有关凭证并签字（或盖章）。只有经过审核并签字的凭证，出纳人员才能将其作为合法的收付款依据。

办理现金收付的原始凭证主要有：从银行提取现金，填制的现金支票；用现金支付职工工资，取得的经领款人签章的工资结算凭证；零星销售产品或提供劳务收入现金时，本单位开具的收款收据；用现金购买办公用品，取得的购货发票等。

有关现金收付的记账凭证主要有：收入现金时，据有关原始凭证填写现金收款凭证；付出现金时，据有关原始凭证填写现金付款凭证。要注意的是：从银行提取现金的业务，一般只填银行存款的付款凭证；而将现金存入银行的业务，一般只填现金的付款凭证。若企业日常现金收支业务量比较大，为了简化核算工作，企业还可以根据实际情况，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、科目汇总表等汇总记账凭证。

企业的出纳员在收款或付款后，应在收款凭证上加盖“现金收讫”戳记，在付款凭证上加盖“现金付讫”戳记，并在凭证“出纳”栏内签章，这样的凭证才能作为记账的依据。

（二）现金的核算方法

现金的核算，包括序时核算和总分类核算两个方面。

序时核算体现在“现金日记账”的设置登记上，现金日记账由出纳员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数同实际库存数核对，做到账款相符；月份终了，“现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账科目的余额一致。

有外币业务的单位，应分别按人民币现金、外币现金设置“现金日记账”进行明细核算。

现金的总分类核算能总体反映库存现金的收支和结存情况，企业应设置“库存现金”科目，其借方反映企业库存现金的增加，贷方反映库存现金的减少，月末借方余额反映月末库存现金的余额。“库存现金”科目根据有关记账凭证直接登记，业务量比较大的企业可定期汇总登记。

收到现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；支付现金时，应借记有关科目，贷记“库存现金”科目。

（三）现金收、付业务举例

例2－1　企业开具现金支票，从银行提取现金400元备用，根据支票存根编制“银行存款付款凭证”：

例2－2　企业以现金100元支付采购生产车间办公用品费用，根据发票编制“现金付款凭证”：

例2－3　企业收到A公司交来包装物押金800元，出纳开出现金收据。根据现金收据第三联（记账联）编制“现金收款凭证”：

例2－4　采购员报销差旅费1000元，用现金付讫，根据差旅费报销单，编制“现金付款凭证”：

例2－5　收到零星销售款46．8元，根据现金收据第三联（记账联）和发票记账联编制“现金收款凭证”：

例2－6　厂办王飞借差旅费1000元，用现金付讫，根据借支单，编制“现金付款凭证”：

（四）现金的清查

企业为了保证账款相符，防止现金发生差错和丢失，应定期或不定期地对现金进行清查盘点。现金清查盘点，就是清点库存现金的实有数额，并与账面现金结存额相核对。出纳应每天清查盘点现金，做到日清月结。清查小组也应定期或不定期地对现金进行清查盘点。在清查现金时，出纳必须在场，由会计主管人员和出纳员共同搞好这项工作。清查后，根据清查结果编制“现金盘点报告表”，详细填写库存现金实存、账存和长短款情况。

每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后作出如下处理：

1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。

例2－7　华达企业清查现金发现短缺300元

（1）根据现金清查盘点表，作如下会计分录：

（2）经查上述现金短缺原因不明，应由出纳员赔偿300元。作如下会计分录：

例2－8　华达企业清查现金发现溢余现金200元

（1）根据现金清查盘点表，作如下会计分录：

（2）上述现金溢余原因不明，经批准转账：