制造业基本生产经营活动认知

课堂活动一：企业经营活动认知

成本核算工作与企业的具体生产特点及管理要求密不可分。让学生了解企业的生产经营过程，特别是产品生产的工艺流程，有助于学生对课程内容的理解。因此，在学习本课程之前，教师应通过各种方式（如带领学生到企业参观、组织学生观看录像片等）让学生感受企业的生产过程，增强他们的感性认识。

课堂活动二：背景企业认知

本教材模块二的教学，主要以背景企业的成本核算资料为线索展开。

一、公司概况

企业名称：飞跃轮胎有限责任公司

地　址：石家庄市开发区黄河大道88号

联系电话：0311－85954321

法定代表人：刘晨

注册资金：叁佰万元整

企业类型：有限责任公司

经营范围：生产、销售自行车和摩托车轮胎

纳税人识别号：13010487653987

企业代码：65334678

开户银行账户：中国银行河北省分行高新办

开户银行账号：667－454－234

会计主管：陈惠玲　　会计：张晓云　　出纳员：冯梅

成本核算：胡苗苗　　记账员：马军　　仓库管理员：张良

二、工艺流程简介

飞跃轮胎有限责任公司主要生产自行车和摩托车轮胎，产品有：自行车内胎、摩托车内胎；自行车外胎、摩托车外胎。该企业设有两个基本生产车间：内胎车间、外胎车间；设有两个辅助生产车间：动力车间和供水车间。外胎产品、内胎产品生产工艺流程如图1－1－1、图1－1－2所示。

图1－1－1　外胎产品生产工艺流程

图1－1－2　内胎产品生产工艺流程

三、2010年2月份该企业成本核算资料（注：以下资料仅涉及内胎产品）

（一）月初在产品资料（见表1－1－1）

表1－1－1　月初在产品资料　单位：元

（二）产品产量及工时统计（见表1－1－2）

表1－1－2　产品产量及工时统计表

（三）内胎材料消耗定额（见表1－1－3）

表1－1－3　内胎材料消耗定额

（四）材料价格

（五）本月领用材料（见表1－1－4至表1－1－10）

原料及主要材料：生胶、填充剂、硫化剂、京光红、嘴子

燃料：煤

辅助材料：机油、汽油

备品备件：低值品、水管

包装物：包装纸箱

表1－1－4　领料单

表1－1－5　领料单

表1－1－6　领料单

表1－1－7　领料单

表1－1－8　领料单

表1－1－9　领料单

表1－1－10　领料单

（六）本月共耗电20000度，用银行存款支付动力费16000元（见表1－1－11）

表1－1－11　同城委托收款凭证（付款通知）

注：外购动力费先计入“辅助生产成本——动力车间”，月末随同动力车间发生的动力费用一起分配。

（七）职工薪酬费用（见表1－1－12）

表1－1－12　职工薪酬结算汇总表

（八）折旧费用

2010年2月1日固定资产原值资料见表1－1－13，该企业计提固定资产折旧采用分类折旧率，房屋建筑物月折旧率0．2%，机器设备月折旧率0．8%。

表1－1－13　固定资产原值明细表

（九）其他费用

本月用银行存款支付其他费用见表1－1－14。

表1－1－14　其他费用资料

续表

（十）辅助生产费用

辅助生产车间提供的劳务情况见表1－1－15、表1－1－16。

表1－1－15　劳务供应通知单

表1－1－16　劳务供应通知单

请思考：

1．根据上述企业的概况，分析该企业可能设有哪些部门（或科室）？

2．该企业的生产经营过程主要包括哪些环节？

3．在该企业的生产经营过程中可能会发生哪些支出？

小贴士

基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产，从事基本生产的车间叫基本生产车间。

辅助生产是指为基本生产和行政管理部门服务而进行的产品生产或劳务供应。其中产品生产主要包括：工具、模具、修理用备件等；劳务供应则一般包括：供电、供水、供气、修理、运输等。辅助生产部门在进行产品生产和劳务供应时所发生的各种费用就是辅助生产费用；从事辅助生产的车间叫辅助生产车间。

能力目标

（1）通过本项目的学习，应理解成本的含义、成本会计的职能，熟悉成本核算的一般程序。

（2）明确成本会计岗位的设置要求及其岗位职责。

引导案例

张英和李翔同学在王老师安排的讨论课上，为一个案例中的支出、费用和生产成本争论得面红耳赤。张英同学认为案例中该公司该月份的总支出额为1069．2万元、费用为509．2万元、生产成本为420万元。李翔同学认为张英同学的答案不对。以下是该案例的详细资料：

中贸公司2008年8月份购买了一台设备支出50万元，该设备预计使用10年，预计期满无残值。支付公司行政人员工资薪酬34．2万元。支付公司办公费用10万元。支付本月生产车间人员工资薪酬110万元。支付广告费50万元。销售产品差旅费5万元。行政罚款10万元。购进材料500万元。生产领用材料300万元。

根据上述资料请回答：你认为张英同学给出的答案对吗？为什么？正确的结果应为多少？

知识导航

一、什么是成本

成本是指特定的会计主体为了实现一定目的而支付或应支付的可以用货币计量的代价。教材中的成本是指产品成本（狭义的成本），即企业为生产一定种类、一定数量的产品而发生的各项生产费用的总和。

成本属于价值范畴，是商品价值的组成部分。马克思在资本论中第一个赋予成本概念以科学的定义。他指出，“按照资本主义方式生产的每一个商品的价值，用公式来表示这种关系为：w＝c＋v＋m＋…”。其中c＋v就构成了产品的成本，即在商品生产过程中已消耗掉的生产资料价值和劳动者为自己劳动创造的价值之和。

小贴士

制造成本法是指企业在计算产品成本时，首先将生产经营费用划分为生产费用和期间费用，将生产费用（包括：直接材料、直接人工、制造费用等）计入产品成本；而将期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）计入当期损益。1993年会计制度改革以后，我国的成本核算采用制造成本法。

二、成本开支范围

按现行制度规定，应列入成本开支范围的内容为：

（1）为制造产品而消耗的各种原材料、辅助材料、修理用品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的价值和运输、装卸等费用。

（2）生产用固定资产的折旧、租赁费用（不包括融资租赁费）。

（3）企业支付给职工的工资、福利费、奖金、津贴、补贴等。

（4）企业因生产原因发生的废品损失以及季节性、修理期间的停工损失。

（5）企业为管理和组织生产而支付的办公费、差旅费、会议费、取暖费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费等。

三、费用及其分类

费用是企业在销售产品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。企业在生产经营过程中发生的耗费是多种多样的，为了科学地进行成本管理，需要对费用进行合理的分类。费用可以按不同的标准分类，其中最基本的分类是按费用的经济内容和经济用途进行的分类。

（一）费用按经济内容分类（费用要素）

按经济内容费用可进行如下分类：

（1）外购材料。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。

（2）外购燃料。企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料。

（3）外购动力。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种动力，包括热力、电力和蒸汽等。

（4）职工薪酬。指企业应计入产品成本和期间费用的与劳务有关的各项支出。

（5）折旧费。指企业按照规定计提的固定资产折旧费用。

（6）利息费用。指企业计入财务费用的借款利息支出减利息收入后的净额。

（7）税金。指应计入企业管理费用的各种税金，包括印花税、房产税、车船税、土地使用税等。

（8）其他支出。指企业发生的不属于以上各要素而应计入产品成本或期间费用的支出，如差旅费、租赁费、外部加工费及保险费等。

小贴士

按照费用的经济内容进行分类核算，可以反映工业企业在一定时期内发生了哪些费用，数额是多少。

（二）费用按经济用途分类

按经济用途，费用可以分为生产费用和期间费用。计入产品成本的生产费用，在生产过程中的用途也各不相同，为了具体反映生产费用的各种用途，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品成本项目。

成本项目包括：

（1）直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。

（2）燃料及动力。指直接用于产品生产的各种燃料、动力费用。

（3）直接人工。指直接从事产品生产人员的工资、福利费等各种薪酬。

（4）制造费用。指间接用于产品生产的各项费用，以及虽然直接用于产品生产，但没有专设成本项目不能直接计入产品成本的费用，如生产车间的折旧费、办公费、水电费、管理人员的薪酬等。

期间费用包括：

（1）销售费用。企业为销售产品所发生的各项费用，包括专设的销售机构的各项费用。

（2）管理费用。企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。

（3）财务费用。企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

小贴士

产品成本项目一般包括如下三项：“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”。企业根据管理的需要还可以增设“燃料及动力”、“废品损失”、“停工损失”等成本项目。设置成本项目可以反映产品成本的构成情况。

四、费用界限的划分

企业在生产经营过程中会发生各种费用，产品成本的计算过程实际上就是对发生的费用进行归集和分配的过程，要保证成本计算的正确性，必须分清各种费用的界限。

（1）正确划分生产费用与期间费用的界限。

（2）正确划分各会计期间的费用界限。

（3）正确划分各种产品的费用界限。

（4）正确划分完工产品和在产品的费用界限。即：将既有完工产品又有在产品的产品生产费用，在完工产品和期末在产品之间进行分配，计算出完工产品总成本和单位成本。

小贴士

费用与成本的关系

1．费用涵盖范围较宽，包括企业在一定时期内生产经营中发生的全部生产经营费用，其中的生产费用是构成产品成本的基础，产品成本则是对象化了的生产费用。

2．生产费用与一定会计期间相联系，而产品成本与一定种类、数量的产品相联系，在一定会计期间内，一个企业的生产费用总额与其完工产品成本总额不一定相等。

课堂活动

请根据所学的知识，解答本项目“引导案例”中的问题。

五、成本核算的基础工作

成本会计是会计学的一个分支，它是以成本、费用为对象的一种专业会计。现代成本会计的职能包括了成本预测、成本决策、成本控制、成本计划、成本核算、成本分析、成本考核等职能，其中成本核算是其最基本的职能。

为了保证成本核算的正确性，提供真实可靠的成本信息，必须做好如下几项成本核算的基础工作：

（1）产品定额的制定和修订。

（2）材料物资的实物监管。

（3）材料物资的原始记录。

（4）厂内计划价格的制定和修订。

六、成本会计岗位认知

（一）成本会计岗位设置

应根据企业规模大小和管理要求设置成本会计岗位，大型企业在会计机构中设置成本科或成本核算组，小型企业可仅设置成本核算员，负责企业的成本核算与管理。

在成本会计工作的组织形式上可以分为集中核算和分散核算。集中核算方式下，企业的全部成本会计工作都由厂部的会计科室集中进行处理，一般适用于成本会计工作比较简单的企业；分散核算方式下，厂部主要负责有关成本、费用数据的汇总和成本费用的考核工作，车间通常处理成本计划的制定、成本的具体核算、成本的控制和成本的分析等诸项工作，一般适用于成本会计工作比较复杂、各部门相对独立的企业。

（二）成本会计岗位的职责

（1）按照国家会计法律、法规、企业财务制度与成本管理的有关规定，确定企业成本核算办法，并具体实施。

（2）计算产品成本。整理各部门的费用支出，并予以审核、归集、分配，按成本计算对象进行成本核算。保证成本核算及时准确；保证成本会计凭证准确、单据齐全、手续完备，各要素准确无误；保证账务处理及时。

（3）编制成本、费用报表，进行成本相关分析，提供相关的分析信息和数据。

（4）做好相关成本资料的整理、归档等工作，保证档案资料完整。

小贴士

一个合格的成本会计人员应做到：会核算、懂经营、善管理。即：具备良好的职业道德和较扎实的业务知识和专业技能，了解企业的生产经营各环节、熟悉企业的生产特点和管理要求，做到算、管结合，算为管用。

知识巩固

一、单项选择题

1．正确划分各期费用成本的界限，主要是按照（　　）原则来确定本期的费用成本。

A．权责发生制

B．实际成本计价

C．重要性

D．稳健性

2．以下成本会计职能中最基本的职能是（　　）。

A．成本预测

B．成本决策

C．成本管理

D．成本核算

3．下列项目不计入产品成本的有（　　）。

A．直接用于产品生产的原材料

B．专设销售机构人员的工资

C．生产车间管理人员的工资

D．从事产品生产的工人的工资

4．成本会计是会计学的一个分支，它是以（　　）为对象的一种专业会计。

A．企业

B．成本、费用

C．奖金

D．事业单位

5．下列属于成本核算的基础工作的是（　　）。

A．制定会计制度

B．设置会计机构

C．产品定额的制定和修订

D．配备会计人员

二、多项选择题

1．制造业的期间费用包括（　　）。

A．管理费用

B．制造费用

C．财务费用

D．销售费用

2．下列费用项目中属于产品成本的是（　　）。

A．直接材料

B．直接人工

C．制造费用

D．管理费用

3．一般情况下，企业应根据（　　）等条件组织本单位的成本会计工作。

A．生产经营规模的大小

B．生产产品品种的多少

C．成本计算的方法

D．成本管理的要求

4．企业成本会计工作的组织，从形式上看，可以分为（　　）等多种方式。

A．厂部

B．车间

C．分散

D．集中

三、判断题

（　　）1．制造业发生的各项费用都应计入产品成本。

（　　）2．成本核算是成本会计的核心内容。

（　　）3．各种税金都是制造业的费用要素。

（　　）4．企业某月份实际发生的生产费用总和，不一定等于该月份产品成本的总和。

上岗一试

一、某企业本月发生如下费用：

1．以银行存款支付车间的劳动保护费2400元。

2．车间管理人员工资17000元。

3．车间消耗材料2000元。

4．车间固定资产折旧费1800元。

5．厂部固定资产折旧费2500元。

6．支付广告费600元。

7．以银行存款支付的厂部办公费、水电费、邮电费等共计2850元。

8．罚款支出1000元。

要求：分析上述资料中哪些可以计入产品成本？哪些属于期间费用？

二、白云自行车厂专门生产自行车，本月为生产经营发生了下列支出：产品耗用钢管60000元、橡胶轮胎10000元、油漆1000元、其他配件2000元、电费2000元、工人工资20000元、生产设备折旧费2000元、厂部用电费1000元、厂长等管理人员工资8000元。张宏是到该厂财务科进行实习的会计专业大学生，科长要求他对上述费用进行分类，最后张宏分类的结果为：

请思考：

怎么会有三种结果？这到底是怎么回事呢？