银行借款的核算

二、银行借款的核算

企业在生产经营过程中，为弥补经营资金的不足，往往从银行或其他金融机构借入各种借款，形成企业的负债。借入款项按偿还期限的不同，可划分为短期借款和长期借款。

1.短期借款的核算

短期借款是指企业为了满足生产经营的需要而向银行或其他金融机构借入的、期限在一年以下（包括一年）的各种借款。这部分借款可供企业生产经营周转使用，以弥补日常经营中流动资金的不足。

无论从何处借入，企业均需向债权人按期偿还借款的本金和利息，并及时、如实反映款项的借入、利息的结算和本息的偿还情况。为此，企业应设置“短期借款”账户，贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金数额。本科目按债权人的名称设置明细账，并按借款种类进行明细核算。

短期借款的利息属于筹资费用，应记入“财务费用”账户。如果利息金额较小或按月支付，可以在支付时直接计入财务费用；如按季结算且利息金额较大，则应根据权责发生制原则采用分月预提方式进行核算。

企业取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；预提利息时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；归还借款本金及利息时，借记“短期借款”、“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。现举例说明如下：

【业务4】XYZ公司于20××年1月1日向银行借入50000元，期限3个月，年利率为6%的借款。该借款利息按季结算，分月预提，到期后如数归还。

有关分录如下：

（1）1月1日借入款项时：

借：银行存款　　　　　50000

　　贷：短期借款　　　　　　　50000

（2）1月31日预提当月利息为50000×6%÷12=250（元）时：

借：财务费用　　　　　　250

　　贷：应付利息　　　　　　　　250

（3）2月28日和3月31日预提当月利息的处理同1月31日。

（4）4月1日还本付息时：

借：短期借款　　　　　50000

　　应付利息　　　　　　750

　　贷：银行存款　　　　　　　50750

2.长期借款的核算

长期借款是指企业向银行等金融机构和其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。它一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面，是企业长期资金的一个重要来源。

为反映长期借款的借入和归还情况，借款利息的发生和支付情况，企业应设置“长期借款”账户，贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记长期借款本息的减少额，余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款的本息。本账户按贷款单位设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。

长期借款利息支出应根据权责发生制按期预提计入在建工程项目的成本或计入当期损益，通过“在建工程”或“财务费用”科目进行核算。如果长期借款用于购建、改扩建固定资产的，在固定资产尚未达到正常可使用状态之前发生的借款利息减去尚未动用的资金存入银行取得的利息收入，应计入有关固定资产的购建成本，在固定资产达到正常可使用状态后发生的借款利息应计入当期损益；对于长期借款用于正常经营所需流动资金周转的，应将其发生的利息支出计入当期损益。

企业按借款合同取得长期借款时，借记“银行存款”、“在建工程”或“固定资产”等科目，贷记“长期借款”科目；按期预提借款利息时，借记“在建工程”或“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目；归还长期借款本息时，应按归还的金额借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

【业务5】XYZ公司于20×1年1月1日向银行借入期限为2年、年利率为10%的借款500000元，用于购建一条新的生产线，该工程于20×1年年初开始建造，于20×1年年末达到正常可使用状态。根据借款合同规定，该借款每年计息一次，单利计算，到期一次还本付息。

应做的会计分录如下：

（1）20×1年1月1日取得借款时：

借：银行存款　　　　　　　500000

　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　500000

（2）20×1年12月31日，计提本年应计利息500000×10%=50000（元）时：

借：在建工程　　　　　　　50000

　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　50000

（3）20×2年12月31日，计提本年应计利息50000元时：

借：财务费用　　　　　　　50000

　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　50000

（4）20×3年1月1日，归还借款本息时：

借：长期借款　　　　　　600000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　600000