采购与付款循环审计

学习情景7　采购与付款循环审计

【知识目标】

1.了解采购与付款循环的主要会计凭证和记录。

2.理解采购与付款循环的主要业务活动。

3.理解采购与付款循环的内部控制及控制测试。

4.熟悉采购与付款循环的主要报表项目的审计目标和实质性程序。

【技能目标】

1.能复述采购与付款循环的主要业务活动和涉及的主要单证。

2.能复述采购与付款循环的主要内部控制和控制测试及实质性程序。

3.能熟练进行采购与付款循环所涉及报表项目的审计目标的确定、审计程序的选择、审计证据的收集。

【会计知识链接】

采购业务中涉及的应付账款、应付票据以及预付账款的核算；固定资产增加、减少核算、固定资产折旧以及固定资产减值准备的核算等。

常见业务的账务处理如下：

1.应付账款的账务处理

需要设置“应付账款”账户

（1）购货产生应付款时

（2）偿还应付款时

（3）在现金折扣下应付款的核算

总价法：应付账款按未扣除现金折扣的发票金额入账。如果在折扣期内付款而享受的现金折扣，应作为理财收益，冲减财务费用。

例：企业购进一批材料，供应方给的现金折扣条件为2/10，N/20

①购入时

②若10天内付款

③若10天后付款

（4）无法支付的应付款

2.固定资产的账务处理

（1）固定资产原值的核算

设置“固定资产”账户

①外购（不需安装）固定资产

②自行建造固定资产

准备物资：

领用物资：

工程完工，交付使用：

③投资者投入固定资产

（2）固定资产折旧的账务处理

设置“累计折旧”账户，资产类账户，“固定资产”备抵科目。

折旧的核算：

计提折旧时：

借：制造费用

（3）固定资产减值的账务处理

设置“固定资产减值准备”账户。

企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

分录：

（4）固定资产处置的账务处理

①固定资产净值转入“固定资产清理”

②清理过程中发生支出或取得收入

发生清理费用：

计算缴纳营业税时：

收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时：

③结转固定资产清理净损益

如果为净损失：

如果为净收益：

任务一　采购与付款循环的特性

【任务引导案例】

长河公司是医药制品公司，对生产所需的原材料除价格是主要的考虑因素之外，更为重要的是对原材料的质量要求。

当长河公司生产所需的原材料需采购时，在原材料市场价格有较大变动或购买新的原材料品种，采购部门需重新确定供应商时，是通过招投标方式进行的。首先从采购部门建立的供应商档案中确定参加招投标会议的供应商（供应商必须是经国家药品食品监督管理局验收合格后颁发药品生产许可证的企业，这样的供应商生产的原材料应该符合国家医药行业的质量标准），通过比较产品性价比确定几家供应商，由长河公司的检验部门对待选供应商的原材料样本进行检验，长河公司除执行国家医药行业的质量标准外，也制定了本公司的质量标准，经检验后，采购部门从中确定质优价廉的供应商。采购部门与供应商签订购买合同；购买的原材料到达后再经检验部门进行抽检，出具检验单；仓库保管部门对数量、品种进行检验并出具入库单，财务部门审核及核对检验单、入库单、购货发票后登记明细账；采购部门制订用款计划，财务部门根据用款计划筹备资金付款。

长河公司每月首先召开财务分析会议，对当月的财务情况进行分析，其中产品生产成本如果出现异常波动，排除市场价格等等因素后，若是因原材料质差价高造成的，在其后召开的由公司各职能部门参加的总经理扩大会议上对采购部门出现的问题进行问责，并与采购部门的经济利益挂钩。

问题：长河公司采购与付款过程中的主要业务活动内容包括哪些？

企业的采购与付款循环包括购买商品、劳务和固定资产，以及企业在经营活动中为获取收入而发生的直接或间接支出。

一、采购与付款循环所涉及的报表项目、主要凭证和会计记录

采购付款循环是企业生产经营活动和业务循环的重要组成部分，采购与付款循环所涉及的业务与资产负债表项目相关程度较高，主要包括应付账款、应付票据、预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、研发支出、商誉、长期待摊费用、长期应付款等。

采购与付款交易通常要经过请购——订货——验收——付款的程序，同销售与收款交易一样，企业处理采购与付款交易通常也需要使用很多凭证与会计记录，主要有：请购单、订货单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、库存现金日记账和银行存款日记账、供应商对账单。

二、采购与付款循环的主要业务活动

（一）请购商品和劳务

企业购买商品或劳务，应由仓库部门负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其他资产使用部门也可以对所需要的商品未列入存货清单的项目填写请购单，大部分企业对正常经营所需要的物资的购买均作为一般授权，比如，仓库在现有库存达到再订购点时就可直接提出采购申请，其他部门也可为正常的工作需要直接申请采购有关物品。但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求做出特别授权，只允许指定人员提出请购。请购单可用手工或计算机由不同人员、部门填制。由于其不便于事先编号，为了加强控制，每张请购单必须经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准。

（二）编制订购单

采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单，对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源。对一些大额的、重要的采购项目应采用竞价的方式确定供应商，以保证供货的质量、及时性和成本的低廉。订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名。其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。随后，应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。

（三）验收商品

有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、规格、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联。预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们对所采购的资产应负的保管责任。验收单应送交应付凭单、财会等有关部门。

（四）储存已验收的商品存货

将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。

（五）编制付款凭单

记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到的商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证，是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。付款凭单应预先编号，并经过适当批准。这项功能的控制包括：

①确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。

②确定供应商发票计算的正确性。

③编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等），这类支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。

④独立检查付款凭单计算的正确性。

⑤在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。

⑥由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。

所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据。

（六）确认与记录负债

在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。而独立检查会计人员则应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。

（七）付款

通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。企业有多种款项结算方式，以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括：

①独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。

②应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。

③被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。

④支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。

⑤支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。

⑥支票应预先顺序编号，保证支票支出存根的完整性和作废支票处理的恰当性。

⑦应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。

（八）记录现金、银行存款支出

以支票结算方式为例，在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。以记录银行存款支出为例，有关控制包括。

①会计主管应独立检查记入存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。

②通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。

③独立编制银行存款余额调节表

【任务案例】

接续任务一引导案例。你作为审计人员为了清楚知道并记录长河公司的采购与付款业务循环的业务流程，你该怎么办呢？

【任务分析及处理】

你可以根据上面讲的八项主要业务活动逐项进行了解，采用流程图法或者文字描述法加以记录，以便后续的审计工作开展。在此采用文字描述法对业务流程加以记录。以请购商品和劳务业务为例，记录如下：

（1）由谁提出请购需求。长河公司请购授权分两种：一般授权和特别授权。一般授权包括授权仓库部门在存货清单里列明的商品项目范围内，在现有库存达到再订购点时就可直接提出采购申请，还包括其他商品需求部门根据工作需要直接提出请购单。特别授权是对资本性支出如采购大型设备和租赁合同授权给专门部门负责，由获得授权的专门部门提出请购单。

（2）由谁批准请购单。仓库部门提出的请购单，由仓库部门负责人签字批准；其他需求部门提出的请购单由该部门负责人签字批准；专业部门提出的请购单，先由制单人制单，专业部门负责人复核，分管领导再复核，总经理签字批准。

（3）请购单联次及传递。长河公司请购单一式三联，一联存根，留制单部门；二联供应，留存采购部；三联财务，由采购部随发票一起交到财务部。

任务二　采购与付款循环的控制测试和实质性测试

【任务引导案例】

注册会计师于2010年12月10日至13日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

（1）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

（2）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。

问题：根据上述摘录，请指出购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。

一、采购业务的内部控制测试

（一）适当的职责分离

为防止出现各种有意或无意的错误，采购与付款业务也需要适当的职务分离。本业务循环涉及的职责分离包括：

1.请购与审批

2.询价与确定供应商

3.采购合同的订立与审批

4.采购与验收

5采购、验收与会计记录

6.付款审批与付款执行

这些都是对单位提出的有关采购与付款方面相关职责适当分离的基本要求，以确保办理采购与付款业务的不相容职务相互分工、制约和监督。

审计人员对于该控制措施的测试可以采用实地观察，询问相关人员等方法获取证据。

（二）正确的授权审批

采购与付款业务的授权审批主要集中在以下三个关键点上：

1.采购预算批准，请购的货物经过负责采购预算人员的审批

2.采购价格授权，为保证供货的质量、及时性和成本的合理性

3.企业应采取竞价方式来确定供应商，经主管领导签字后采购人员才能办理采购业务

4.付款授权，由被授权人员在付款凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款

审计人员通常采用检查相关凭证的方法，审阅以上关键点是否经过审批，以测试出授权批准方面的控制效果。如：检查请购单上授权部门的授权记录等。

（三）单证控制

虽然存货收入、发出、结存具有业务频繁、流动性强，种类繁多、核算复杂等特点，但只要加强对请购单、订购单、入库单、付款凭单等单据的管理，尤其是保管部门只要盯着这些单据的来龙去脉，就不怕存货有闪失。同时，企业将所有存货都按品种、规格、型号等建立仓库明细卡，妥善保管。

审计人员通常采用检查相关凭证的方法，审阅采购业务发生的原始凭单是否齐全；也可采用试验或观察的方法验证业务的处理程序是否得到有效执行。

（四）内部检查程序

企业应当建立对采购与付款业务内部控制的监督检查制度。监督检查的内容包括：

①采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象。

②采购与付款业务授权批准制度的执行情况，重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。

③应付账款和预付账款的管理，重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。

④有关单据、凭证和文件的使用和保管情况，重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

审计人员可以采用检查内部审计人员的报告，或者其他独立人员在他们检查凭证上签字等方法实施控制测试。

采购业务内部控制测试的步骤主要分三步：第一，首先采用一定的方法了解被审单位采购与付款内部控制的建立与执行情况；将了解到的内容采用记述法、调查表法或绘制流程图的方式加以记录；第二步可以采用询问和观察、实验的控制程序，对记录进行检查与测试。最后，通过确定交易样本中的差错，审计人员可以推断总体的差错。进而确定控制风险的估计水平。

【任务案例一】

注册会计师在检查ABC公司材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8 500公斤，计价款300 000元，运杂费3 000元；财会部门将材料采购价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用；材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺40公斤，查明是在运输途中的合理损耗。

要求：根据上述资料，指出公司在材料采购管理中存在的问题并提出处理方法。

【任务分析及处理】

（1）上述资料反映出ABC公司材料采购业务相关内部控制存在缺陷，表现在：会计部门对该笔采购业务是先记账，而仓库部门验收在后，说明会计部门并不是以验收单作为记账依据，该公司未能很好地执行材料记账、验收职责分离的控制，不但采购业务容易出错，账簿记录也容易混乱或造成账实不符。

（2）注册会计师可作如下处理：

第一，注册会计师可以向ABC公司管理部门提出改进原材料采购方法的建议。

第二，财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入管理费用。建议被审计单位做出调整。审计调整分录如下：

对于运输途中的合理损耗，不需要调整入库材料总金额（按规定，材料合理损耗应计入材料采购成本），但应调整材料明细账的入库材料的数量和单价。

二、固定资产内部控制测试（一）固定资产的预算制度

预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。

对于固定资产的预算制度，审计人员应选取固定资产投资预算和投资可行性项目论证报告，检查是否编制预算并进行论证，以及是否经适当层次审批；对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。如果固定资产增减均能处于良好的经批准的预算控制之内，审计人员即可适当减少针对固定资产增加、减少实施的实质性程序的样本量。

（二）授权批准制度

完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。

对于固定资产的授权批准制度，审计人员不仅应检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善，还应选取固定资产请购单及相关采购合同，检查是否得到适当审批和签署，关注授权批准制度是否得到切实执行。

（三）账簿记录制度

除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。

审计人员应当认识到，一套设置完善的固定资产明细分类账和登记卡，将为审计人员分析固定资产的取得和处置、复核折旧费用和修理支出的列支带来帮助。

（四）职责分工制度

对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由指定部门和专人负责。

审计人员应当认识到，明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低审计人员的审计风险。（五）资本性支出和收益性支出的区分制度

企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常须明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。

审计人员应当检查该制度是否遵循企业会计准则的要求，是否适应被审计单位的行业特点和经营规模，并抽查实际发生与固定资产相关的支出时是否按照该制度进行恰当的会计处理。

（六）固定资产的维护保养制度

固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。严格地讲，固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但它作为一项针对企业重要资产的特别保障，往往对企业非常重要。

对于固定资产的保险情况，审计人员应抽取固定资产保险单盘点表，检查是否已办理商业保险。

（七）固定资产的处置制度

固定资产的处置包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。审计人员应当关注被审计单位是否建立了有关固定资产处置的分级申请报批程序；抽取固定资产盘点明细表，检查账实之间的差异是否经审批后及时处理；抽取固定资产报废单，检查报废是否经适当批准和处理；抽取固定资产内部调拨单，检查调入、调出是否已进行适当处理；抽取固定资产增减变动情况分析报告，检查是否经复核。

（八）固定资产的定期盘点制度

对固定资产的定期盘点，是验证账面各项资产是否真实存在和了解资产放置地点与使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。

审计人员应了解和评价企业固定资产盘点制度，并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。

三、采购与付款循环的实质性测试

采购与付款交易的实质性程序通常包括两个方面。

（一）实质性分析程序

1.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件和行业惯例的了解，确定应付账款和费用支出的期望值

2.根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比较，定义采购和应付账款可接受的重大差异额

3.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系

如零余额的主要供应商，与周期趋势不符的费用支出。

（1）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较

任何异常波动都必须与管理层讨论，如果有必要的话还应做进一步的调查。

（2）将实际毛利与以前年度和预算相比较

如果被审计单位以不同的加价销售产品，就需要将相似利润水平的产品分组进行比较。任何重大的差异都需要进行调查。因为毛利可能由于销售额、销售成本的错误被歪曲，而销售成本的错误则又可能是受采购记录的错误所影响。

（3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较

超出预期的变化可能由多种因素造成，包括未记录采购、虚构采购记录或截止问题。

（4）检查常规账户和付款

租金、电话费、电费等这些费用是日常发生的，通常按月支付。通过检查可以确定已记录的所有费用及其月度变动情况。

（5）检查异常项目的采购

例如，大额采购，从不经常发生交易的供应商处采购，以及未通过采购账户而是通过其他途径记入存货和费用项目的采购。

（6）无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现

例如，注册会计师通过查找金额偏大的异常项目并深入调查，可能发现重复付款或记入不恰当应付账款账户的付款。

4.通过询问管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险

5.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据

（二）采购与付款交易和相关余额的细节测试

当出现下列情形时，审计人员通常应考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试：

①重大错报风险评估为高。例如，存在非正常的交易，包括在期末发生对账户的非正常调整和缺乏支持性文件的关联方交易等。

②分析程序显示出未预期的趋势。

③需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额。

④对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析。

⑤需要为有些项目单独出具审计报告。例如，被审计单位如果要向国外的特许权授予方支付特许权使用费，就可能存在这种需要。

1.交易的细节测试

（1）审计人员应从被审计单位业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，检查其支持性证据

例如，从采购和付款记录中选取一个样本：

①检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭证和发票，追踪至相关费用或资产账户以及应付账款账户。

②必要时，检查其他支持性文件，如交易合同条款。

③检查已用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明以及相关的汇款通知。如果付款与发票对应，则检查相关供应商发票，并追踪付款至相关的应付账款或费用账户。

（2）对主要交易实施截止测试

其中，采购交易的截止测试包括：

①选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间。

②确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码（完整性）。

付款交易的截止测试包括：

①确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录（发生）。

②追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付。

③询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。

寻找未记录的负债的截止测试包括：

①确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应付账款的证据。

②复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据。询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债。

③调查关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易。

④复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据。

⑤询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款。

⑥对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负债的证据。

2.余额的细节测试

（1）复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据

询问并检查对收费存在争议的往来信函，确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债。

（2）在特殊情况下，注册会计师需要决定是否应通过供应商来证实被审计单位期末的应付余额

这种情况通常在被审计单位对采购与付款交易的控制出现严重缺失，记录被毁损时才会发生，或者在怀疑存在舞弊或会计记录在火灾或水灾中遗失时才会发生。

【任务案例二】

天海股份有限公司产品采购以天海公司仓库为交货地点。天海公司目前主要采用手工会计系统。李华和王宁注册会计师负责于2010年10月25日至11月10日对天海公司的内部控制进行了解、测试与评价：

（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单上的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。

（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。

（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

要求：针对资料中第（1）至第（4）项，判断天海公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

【任务分析及处理】

第（1）项没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。

第（2）项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。

第（3）项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。

第（4）项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。

任务三　采购与付款循环主要项目审计

【任务引导案例】

星辰股份有限公司审计

（一）背景简介

1.星辰股份有限公司案的始末

长税会计师事务所自2002年开始接受星辰股份有限公司董事会委托，对星辰股份有限公司进行年度会计报表审计。根据双方签订的审计约定书，于2005年3月1—10日对该公司2004年度的会计报表进行审计。星辰股份有限公司2004年末未经审计的主要财务数据和指标是：净利润5 875 000元，每股收益0.235元，净资产报酬率9.25%，每股经营活动产生的现金流量净额0.421元，总资产86 328万元，股东权益（不含少数股东权益）66 425万元，资产负债率26.05%，每股净资产2.45元。在编制审计计划时，报表层的重要性水平是根据总资产的0.5%确定的，即431.64万元，分配至应付账款的重要性水平是26万元。该公司应付账款有明细账134笔，确定函证其中的30%，即40个客户。根据制订的审计计划，由注册会计师程实和郑直负责应付账款的审计测试与取证工作。

2.星辰股份有限公司案的审计与查处

（1）应付账款凭证的审计。在审计过程中，公司财务主管提出，2004年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负责业务说明书，因此，不必抽查2005年付款凭证来证实2004年度的会计记录。注册会计师严格按照《审计准则》来执行审计程序，对于因发票收到太迟而不能记入2004年12月份的付款记账凭证进行全面检查，并按照归属期间确认公司已经全部用转账分录入账，没有出现差错。

（2）应付账款账簿的审计。在审计应付账款账簿时发现有三点疑问。一是该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠天星公司的货款10万元（增值税项不计，下同）。经与债权人协商，达成如下债务重组协议：债权人同意以公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。双方已在本年度履行了债务重组协议，但是星辰公司未按规定进行债务处理。二是该公司存在3年以上账龄的应付账款——天源公司600万元。通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分的审计证据证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。三是该公司于2004年12月28日购入的角钢50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点方位进行了实物盘点。但卖方发票于2005年1月5日才收到，并在2005年1月份进行了账务处理，2004年度无进货和相应的负债记录。

对于这三项疑问，注册会计师在审验债务重组真实性的基础上，提请被审计单位按照规定进行补充会计处理，并对会计报表相关项目的数额进行调整，且将审验情况及被审计单位的处理调整情况详细记录在审计工作底稿中，而且提请星辰公司注意，若此项所涉及的内容，该公司拒绝调整，审计人员考虑出具保留意见的审计报告。对于长期挂账的应付账款，注册会计师根据调查取得的证据分不同情况做出处理，对能证实其真实性的则按规定注销，并记入相关账户，作为资本公积处理；对不能证实其真实性的视其金额考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。将公司在2005年度记账的货物调整至2004年的账务中。

（二）审计分析与思考

1.影响

星辰股份有限公司与天源公司债务重组协议的达成，为星辰公司获得了债务求偿的收益，但该公司没有及时进行债务处理，加上未处理的无法确定负债存在的与天源公司的货款及在2004年年底没有计入当年存货账的角钢致使公司的资产不实，负债虚增。因而注册会计师对其真实性存在异议的资产视其金额大小考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

2.意义

本案例中，星辰公司的做法使债务存在的真实性存在着疑惑，这就要求注册会计师要关注债务的证明性文件，以确定债务的真实性。

3.思考

注册会计师在审计过程中要注意债务的真实性，尤其关注重组后的债务情况及长期不能销账的债务处理情况，以防止被审计单位高估或低估负债。

一、应付账款审计

（一）应付账款的审计目标

应付账款是企业在正常生产经营过程中，因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，其审计目标主要包括以下内容：

1.资产负债表中记录的应付账款是否存在

2.所有应当记录的应付账款是否均已记录

3.资产负债表中记录的应付账款是否被审计单位应履行的现时义务

4.应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录

5.应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报

（二）应付账款审计的实质性程序

1.获取或编制应付账款明细表

①复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

②分析有借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。

③结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项，若有，应予以记录，必要时作出调整。应付账款明细表如表7.1所示。

表7.1　应付账款明细表

2.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款进行分析性复核

①对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。

②分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。

③计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性。

④根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。

3.函证应付账款

一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为，函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。

进行函证时，审计人员应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。若存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代审计程序。

4.查找未入账应付账款

审计人员应查找被审计单位是否存在故意漏记的应付账款，以防止被审计单位低估债务。审查时主要应注意以下方面：

①资产负债表日尚未处理的不相符的购货发票（如客户名称不符，与合同中的某些规定不符等），以及有材料入库凭证但未收到购货发票的采购业务，应查明这些发票及到货是否按规定记入应付账款。

②资产负债表日后收到的购货发票，应查明其入账时间是否正确，是否应在决算日之前入账。

③资产负债表日后一段时间内的应付账款贷方发生额及相关凭证，应查明其入账时间是否正确。

④资产负债表日后一段时间内的其他应付款明细账及现金日记账，应查明有无应在资产负债表日前确认的应付账款在支付日直接过入费用账户，而未过入应付账款的问题。

审计人员发现未入账的应付账款，应将其有关情况详细记入审计工作底稿，并根据其重要性，确定是否提请被审计单位调整。

5.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付账款金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用

6.检查应付账款是否已按企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报

【任务案例一】

审计组长让两位审计人员审查某公司应付账款，这两位审计人员查阅了所有应付账款的会计记录，并向被审计单位索取了有关应付账款的无漏记债务说明书，进而做出如下结论：被审计单位的应付账款已全部入账，且入账应付账款均存在。

思考：

（1）上述结论是否正确？

（2）审计组长应让两位审计人员补充执行哪些审计程序？

【任务分析及处理】

（1）上述结论中被审计单位的应付账款已全部入账的结论不正确。因为审计人员对此除了索取有关应付账款的无漏记债务说明书外，未采取任何其他审计程序，而被审计单位的无漏记债务说明书是出自被审计单位的承诺书，是内部证据，证明力较弱，不能替代、减轻审计人员的审计责任，审计人员不能因此而减少相应的审计查证。

（2）审计组长应让两位审计人员补充执行的审计程序包括：

①审阅结账日之前签发的验收单，追查到应付账款明细账，检查是否有货物已收，而负债未入账的应付账款；

②检查被审计单位决算日后收到的购货发票，确定这些发票记录的负债是否应记入所审计的会计期间；

③检查被审计单位决算日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确定其入账时间是否正确；

④其他如询问被审计单位会计和采购人员等。

【任务案例二】

审计人员接受指派，对某被审计单位进行年度财务审计，假定：

（1）该审计人员目前正在对应付账款项目的审计编制计划。

（2）上年度工作底稿显示共寄发100封询证函，对该客户的1 000家供货商进行抽样函证，样本从余额较大的各明细账中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供货商，均运用其他审计程序进行了审计，没有发现异议。

思考：

（1）说明该审计人员在制定将予以实施的审计程序时，应考虑哪些审计目的？

（2）说明该审计人员应否使用函证，如应函证，列举使用函证的各种情况。

（3）说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供货商进行函证为何不一定是最有效的方法？审计人员本年度在选样函证应付账款时，该审计人员宜采用何种更有效的程序？

【任务分析及处理】

（1）该审计人员已对应付账款项目编制计划，在制定审计程序时，应考虑以下审计目的：

①确定相关的内部控制是否完善有效；

②证明资产负债表上所列负债是否和账册所载相符，并代表已经发生的所有交易；

③确定应付账款的负债是否完整，以保证一切现有债务均经记载；

④查明所有应付账款是否适当评价，并特别注意低估的可能性。确定资产负债表的表达是否适当。

（2）在主要的供货商并未提供月结单或定期对账单，或虽有这类账单但是委托人员未曾用于调节应付账款账户时，或在应付账款内部控制不甚健全时，该审计人员应使用函证程序。

（3）函证应付账款目的，在于揭示未入账的负债，函证具有巨额结欠数字的账户不一定能达到上述目标。审计人员宜邮寄询证函给予委托人有实际交往或往来频繁的债权人（不论决算日有无余额）。此外，亦宜寄给关系人（供货商）及具有非常交易的供货商——或许都是未曾入账应付款的可能来源。

【任务案例三】

2011年初，审计人员在审查某企业“主营业务收入”账户时，发现2010年年末销售收入下滑幅度较大，但被查单位在下半年销售正值旺季。审计人员认真查阅了2010年11月与12月的“应付账款”明细账，分别将本市甲公司等几家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查其会计分录为：

所附的原始凭证均为银行进账单回单，以及分别向甲公司等购货单位开出的发货票。指出其中存在的问题，并提出改正意见。

【任务分析及处理】

被审计单位利用往来账隐瞒收入，不但偷漏了流转税款，也因人为压低了利润数导致少纳所得税。

二、固定资产审计

（一）固定资产的审计目标

固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产与流动资产相比较，具有周转时间长、增减变化少、单位价值高等特点，相对而言，对当期损益影响不是很明显，但由于金额大，对资产负债表影响较大。固定资产审计目标主要包括以下内容：

1.资产负债表中记录的固定资产是否存在

2.所有应记录的固定资产是否均已记录

3.确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制

4.确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录

5.确定固定资产原价、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报

（二）固定资产审计的实质性程序

1.获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确

获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合累计折旧和固定资产减值准备，与报表数核对是否相符。

2.对固定资产实施分析程序

审计人员应根据被审计单位业务的性质和固定资产的具体情况，选择以下方法对固定资产及折旧实施分析程序：

①计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，确定是否存在闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。

②比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理与维护费用，确定是否存在资本性支出和收益性支出划分上的错误。

③比较本期固定资产的购建预算与实际购建支出，确定是否存在预算外购建事项。

④分析固定资产的构成及其增减变动情况，并根据被审计单位生产经营的实际情况和发展趋势，判断固定资产增减变动的合理性及相关金额的正确性。

⑤计算应计提折旧额与被审计单位实际计提的折旧额是否一致，对折旧计提的总体合理性进行分析。

⑥计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，分析是否存在闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析其是其是否合理。

3.实地检查固定资产

对于部分新增固定资产的实地查看，主要目的是确认资产是否存在。对于一些散布较广的固定资产，审计人员无法实地查看，应实施一定的替代程序以验证其存在。例如，对于运输工具的验证，可以通过审查产权证书、财产保险单，或者是相关的燃料消耗、修理开支及税金交纳等明细记录来确定其存在。在实地查看时，还应注意固定资产的使用和保养情况。

【任务案例四】

审计人员在对某公司2010年12月31日的固定资产进行清点时，发现下列情况：

思考：根据上述清点的情况，分析可能存在的问题，并提出审计意见。

【任务分析及处理】

（1）甲种设备账卡相符，实物短缺一台，有可能是该设备已报废处理，但是账卡未注销，查明后应注销账卡；也可能因保管不善，设备被盗，查明后要追究保管者的责任；也可能是设备出租，但没有记入“出租固定资产”账户，应补记。

（2）乙种设备账卡相符，实物多出一台，有可能是该设备已报废处理，账卡已注销，但实物仍在使用；也可能是购进时未作固定资产入账而作低值易耗品入账，但盘点时作为固定资产；查明后，应对照其价值和使用年限，确认其符合标准，则补记固定资产明细账和卡片账；若不符合标准，则不作盘盈，不记入固定资产账簿；也有可能是将租入固定资产误作为盘盈，查明后应将设备在备查簿上登记。

（3）丙种设备明细账与实物相符，但卡片少一台，有可能是购进时，有一台没有在卡片上登记，查明后要补记卡片。

（4）丁种设备卡片和实物相符，但固定资产明细账多出三台，有可能是该三台设备已出售，但明细账没有注销，查明后应予注销。

审计人员在抽查固定资产时，关注固定资产的账、卡、物是否相符，如果不相符，应查明原因，提请被审计单位纠正。同时，对于造成被审计单位的账、卡、物不相符的内部控制度，应提出改善的意见。

4.检查固定资产的所有权或控制权

对于各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有：对于外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等；对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对于融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同；对于汽车等运输设备，检查有关运营证件等；对于受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进行检查。

5.审查本期固定资产的增加

审计人员审查固定资产计价时，要区分固定资产的来源，通过审查发票、合同、协议等原始记录，并检查凭证和账簿，从而以确定被审计单位新增固定资产是否真实，入账价值是否正确，是否符合会计准则和有关法规。在具体审计过程中，审计人员应注意：

①对于外购固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确；授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；检查分期付款购买固定资产的入账价值及会计处理是否正确。

②对于在建工程转入的固定资产，应检查固定资产确认时点是否符合会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧。

③对于投资者投入的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。

④对于更新改造增加的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产，增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。

⑤对于融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合长期应付数、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确。

⑥对于通过其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。

6.审查本年度减少的固定资产

对于本年度减少的固定资产，审查时首先应验证固定资产处置的批准文件，以查明是否经过适当授权批准；其次应核对现金日记账和银行存款日记账等其他相关明细账，以确认被审计单位是否及时入账，会计处理是否正确。

7.审查出租的固定资产

对于出租固定资产的审查，审计人员应审阅固定资产的租赁合同，并进行实地查看，确定出租固定资产的存在；并应审查核对其他业务收支、现金日记账、累计折旧等账户，以确认被审计单位是否负担出租固定资产的有关费用，费用是否如实入账，有无少记、虚记租金收入的情况。

8.检查累计折旧

①获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数进行核对。

②检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关企业会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。

③复核本期折旧费用的计提和分配。

a.了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理。如果采用加速折旧法，是否取得批准文件。

b.检查被审计单位折旧政策前后期是否一致。

c.复核本期折旧费用的计提是否正确，尤其应关注已计提减值准备的固定资产的折旧。

d.检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。

e.注意固定资产增减变动时有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。

④将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议进行适当调整。

⑤检查累计折旧的减少是否合理，会计处理是否正确。

【任务案例五】

注册会计师在审计天宇公司2010年度固定资产折旧时，发现本年度1月初已投入生产使用并开始计提折旧的设备一台，原价为1 000 000元，预计净残值为100 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧，其余各类固定资产均用直线法计提折旧，且该公司对这一事项在会计报表附注中未作披露。

【任务分析及处理】

注册会计师认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分披露，这是违反现行会计制度的。对资产负债表和利润表的影响如下：

该设备用年数总和法计算的年折旧额=（1 000 000 -100 000）×5÷15 =300 000（元）

该设备用直线法计算的年折旧额=（1 000 000 -100 000）÷5 =180 000（元）

折旧方法的改变，使本年度多提折旧额120 000元，致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加120 000元，利润表中的“利润总额”项目减少120 000元。

注册会计师应要求天宇公司在会计报表附注中进行披露。

9.检查固定资产的减值准备

①获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

②检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。

③检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。

④计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率相比较，分析固定资产的质量状况。

⑤检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。

⑥检查是否存在转回固定资产减值准备的情况，确定减值准备在以后会计期间没有转回。

10.检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报

检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报，主要涉及以下内容：

①固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。

②各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。

③各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。

④当期确认的折旧费用。

⑤对固定资产所有权的限制及金额和用于担保的固定资产账面价值。

⑥准备处置的固定资产的名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

学习情景小结

本学习情景主要介绍了采购与付款循环的特性，关键内部控制和控制测试以及交易的实质性测试，重点要求同学们掌握采购与付款循环的主要报表项目的审计目标的确定和实质性程序的实施。

学习情景7技能自训

一、单项选择题

1.在企业内部控制制度比较健全的情况下，下列可以证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点的是（　）。

A.订购单 　

B.请购单 　

C.验收单 　

D.付款凭单

2.下列各项中，可能构成重大缺陷的是（　）。

A.仓库负责人根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准

B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物

C.货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单

D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单

3.注册会计师为审查某公司未入账负债而实施的下列审计程序中，最为有效的是（　）。

A.审查债权人名单

B.审查应付账款、应收票据明细账

C.审查应付账款、应付票据的函证回函

D.审查资产负债表日后货币资金支出情况

4.注册会计师如果对应付账款进行函证，通常采用的函证方式为（　）。

A.积极式函证 　

B.消极式函证

C.积极式和消极式的结合 　

D.其他函证方式

5.下列各审计程序中，验证应付账款完整性最无效的测试程序是（　）。

A.执行购货业务的截止测试

B.函证应付账款

C.查找未入账的应付账款

D.取得应付账款明细账，并与总账核对

6.如果在审阅应付账款明细账时，发现应付账款明细账余额有出现借方余额的现象，且借方余额金额较大，注册会计师应要求被审计单位（　）。

A.冲账 　

B.调整账务式 　

C.进行重分类调整

D.不进行处理

7.下列审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款是否存在的审计程序是（　）。

A.从应付账款明细账追查至采购发票、采购合同和入库单等凭证

B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单

C.抽取采购合同、采购发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账

D.向供应商函证零余额的应付账款

8.下列审计程序中，不属于注册会计师对固定资产实施控制测试的是（　）。

A.检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善

B.检查固定资产有关所有权的证明文件

C.检查资本性支出的书面文件

D.检查固定资产的取得和处置是否均依据预算

9.注册会计师为了证实固定资产的完整性，最有效的程序是（　）。

A.以固定资产明细账为起点，进行实地追查

B.以实地为起点，追查至固定资产明细账

C.先从实地追查至固定资产明细账，再从明细账追查至实地

D.先从固定资产明细账追查至实地，再从实地追查至固定资产明细账

10.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（　）。

A.经常发生大额的固定资产清理损失

B.累计折旧与固定资产原值比率较大

C.提取折旧的固定资产账面价值庞大

D.固定资产保险额大于其账面价值

二、多项选择题

1.下列岗位中，属于采购与付款业务不相容岗位的有（　）。

A.询价与确定供应商 　

B.采购、验收与相关会计记录

C.付款审批与付款执行 　

D.采购合同的订立与审批

2.下列各项中属于对采购与付款循环审计时涉及的凭证与记录是（　）。

A.请购单与订购单 　

B.验收单

C.购货发票 　

D.库存现金及银行存款日记账和总账

3.注册会计师在对被审计单位的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有（　）。

A.较大金额的债权人

B.所有的债权人

C.在资产负债表日金额不大甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人

D.在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人

4.在审计中，如果发现被审计单位因（　）等导致某应付账款明细账户借方出现较大余额，审计人员应在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列为资产。

A.重复付款 　

B.重复收款

C.付款后退货 　

D.预付货款

5.下列审计程序中，与查找未入账应付账款有关的是（　）。

A.检查供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款

B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期

C.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证

D.函证应付账款

6.检查本期固定资产的增加应注意（　）。

A.询问管理层当年固定资产的增加情况，并与固定资产明细表进行核对

B.检查本年度增加固定资产的手续是否齐备，计价和会计处理是否正确

C.检查固定资产处置费用的估计方法和处置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确

D.检查租入的固定资产是否确属企业必需，双方是否签订和认真履行合同

7.下列项目中，注册会计师认为应计提折旧的固定资产有（　）。

A.因季节性等原因而暂停使用的固定资产

B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产

C.企业临时性出租给其他企业使用的固定资产

D.融资租入的固定资产

8.在对累计折旧进行审计时，注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的总体合理性。以下各项审计程序中，能够实现上述审计目标的有（　）。

A.用本期应计提折旧的固定资产原价乘以本期的折旧率，将计算结果和被审计单位的本期计提折旧总额进行比较

B.计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较

C.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对

D.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较

9.在审查房地产类固定资产所有权时，注册会计师应查阅的文件有（　）。

A.有关的合同 　

B.产权证明

C.财产税单 　

D.抵押借款的还款凭证

10.下列各项中，注册会计师认为需要对固定资产账面价值进行调整的有（　）。

A.对固定资产进行修理发生的费用

B.对办公楼进行装修符合资本化的部分

C.对融资租赁租入固定资产进行改良发生的费用

D.计提固定资产减值准备

三、判断题

1.一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。　　（　）

2.注册会计师在审计应付账款时，应核实企业所有在资产负债表日以前收到的购货发票均已计入当年应付账款。　　（　）

3.采购与付款交易中的实物控制主要是指对已验收入库的商品的实物控制，限制非经授权人员接近存货。实物保管应由独立于验收、采购和会计部门的人员来担任。　　（　）

4.进行应付账款函证时，注册会计师应选择的函证对象是较大金额的债权人，那些在资产负债表日金额为零的债权人不必函证；同样，当选择重要的应付账款项目进行函证时，不应包括余额为零的项目。　　（　）

5.注册会计师在检查未入账应付账款的审计程序中，最有效的是函证应付账款。（　）

6.检查是否存在未入账的应付账款，可通过检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，对照应付账款明细账，确认其是否及时入账。　　（　）

7.对固定资产实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明所列固定资产确实存在以及目前的使用状况。　　（　）

8.因更新改造而停止使用的固定资产应继续计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产不应再计提折旧。　　（　）

9.对房地产类固定资产，注册会计师需要查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件来证实其所有权。　　（　）

10.检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备以及会计处理是否正确时，对于外购固定资产，可通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等文件，对照会计处理来进行。　　（　）

四、实务题

1.注册会计师在审计红光公司年度财务报表时，注意到同购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为红光公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。

试问：注册会计师应如何查找未入账的应付账款？

2.某审计人员正在对H公司的应付账款进行审计。根据需要，该审计人员决定对H公司下列四个明细账（见下表）中的两个进行函证。

H公司应付账款明细账情况汇总表

试问：

（1）该审计人员应选择哪两位供货人进行函证？为什么？

（2）假定上述四家公司均为H公司的采购人，上表中两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？

3.注册会计师甲对一公司2010年度会计报表中“应付账款”项目进行审计。通过核对明细账，发现2010年末余额中有应付A公司及B公司款项各60万元为借方余额，另外，应付C公司款项90万元属于临时借入工程结算资金。

问题：如果你是注册会计师，你将对被审计单位提出什么建议呢？

4.审计人员审查A企业2010年12月基本生产车间设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：

（1）11月末该车间设备计提折旧额为12 000元，年折旧综合率为6%。

（2）11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工交付使用。

（3）11月份融资租入一台设备投入车间使用，入账价值10 000元。

（4）11月份交外单位修理设备一台，原值50 000元。

（5）11月份对一台设备进行技术改造，当月交付使用，该设备原值为200 000元，技术改造支出50 000元，变价收入20 000元。

（6）12月份该车间设备计提折旧21 000元。

（7）假定企业11月末计提折旧数正确，并且12月份所生产的产品全部尚未完工。

要求：

（1）验证该企业12月份计提折旧数额是否正确。

（2）若不正确，请做审计调整。

5.审计人员在审阅某公司固定资产明细账时，发现上年度经批准出售车床一台，原价600 000元，已累计提取折旧150 000元，净值为450 000元，出售车床所得价款为400 000元，该公司的会计处理为：

试分析该公司账务处理存在的问题，如何进行账务调整？

学习情景引导案例8

B公司的存货审计

B公司2010年度期末存货账面余额为78 255.89万元，占资产总额的46.58%。B公司在2010年12月23日进行存货盘点，由于A会计师事务所在2011年1月5号接受B公司的审计委托，无法监盘B公司的存货盘点。A会计师事务所的注册会计师C实施如下审计程序，以确认存货的真实性：

（1）评价B公司的盘点计划、审核盘点记录和盘点方法。

（2）与前任注册会计师沟通，了解以前年度其他注册会计师监盘的情况。

（3）对存货内部控制进行控制测试。

（4）在评价B公司盘点情况及其存货内部控制的基础上，亲自到现场监督或实地盘点20%的存货。

请分析：

存货属于哪个审计循环呢？该循环有什么特性，该如何进行该循环的审计呢？