第二节 负债的核算
一、负债的概念和计价原则
事业单位的负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应交预算款、应交财政专户款和应交税金等。
各项负债应当按照实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定以后，进行调整。
需要说明的是，为准确反应事业单位的负债，从理论的角度讲，负债都应以未来应偿付的现金的贴现价值，即以现值列示，尤其是长期负债，往往还具有数额较大的特点。但在会计核算实务中，为了简化核算，无论负债的期限长短，事业单位均按实际发生数额记账。
二、主要账户设置及其核算特点
1.“借入款项”账户的设置
本账户属于负债类账户，用来核算事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的资金。贷方登记借入的各种款项，借方登记到期偿还的借款，期末贷方余额反映尚未归还的借款余额。本账户应按债权单位设置明细账核算。该账户的结构见图表12-13所示。
图表12-13 借入款项
事业单位的借入款项一般不预计利息支出，实际支付利息时直接将其记入支出。
2.“应付票据”账户设置
本账户属于负债类账户，用来核算有经营业务的事业单位因从事经营活动购买商品而应偿付的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方登记开出、承兑的商业汇票，借方登记已结算的商业汇票，期末贷方余额表示尚未付款的商业汇票。该账户的结构见图表12-14所示。
图表12-14 应付票据
应付票据的账务处理与企业会计核算基本相同，所不同的是支付银行承兑汇票的手续费及票据利息时，计入事业支出或经营支出科目。
3.“应付账款”账户设置
本账户属于负债类账户，用来核算有经营业务实行内部成本核算的事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。贷方登记应付给供应单位的款项，借方登记偿还的款项，期末贷方余额表示尚未偿还的款项。该账户按供应单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。事业单位预收账款业务较少，一般并入“应收账款”核算，其核算方法可比照企业会计处理。该账户的结构见图表12-15所示。
图表12-15 应付账款
4.“其他应付款”账户设置
本账户属于负债类账户，用来核算事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金等。贷方登记各种款项的应付和暂收，借方登记各项应付或暂收款项的付出，期末贷方余额表示应付未付的款项。本科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细账核算。该账户的结构见图表12-16所示。
图表12-16 其他应付款
5.“应缴预算款”账户设置
本账户属于负债类账户，用来核算事业单位按规定应缴入国家财政预算的收入。应缴预算收入主要包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴财政预算的款项。贷方登记取得的各项应交预算款，借方登记已交国家财政预算的款项，贷方余额表示应交未交的收入，该账户年末无余额。本科目应按应缴预算款项类别设置明细账核算。该账户的结构见图表12-17所示。
图表12-17 应缴预算款
6.“应缴财政专户款”账户设置
本账户属于负债类账户，用来核算事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办理。贷方登记取得的预算外资金收入或实行预算外资金结余上缴办法的单位定期结算预算外资金的结余数，借方登记已交财政专户的款项，贷方余额表示应交未交的数额，该账户年末无余额。本科目应按预算外资金的类别设置明细账核算。该账户的结构见图表12-18所示。
图表12-18 应缴财政专户款
事业单位代收的各种款项，如代收的预算资金、代收的预算外资金等，作为国家预算收入的组成部分，在实际收到尚未上缴前，形成了单位与国家的债务关系，因此，为核算这些收入设置的“应缴预算款”、“应缴财政专户款”属于负债性质的账户，而不能将其划入损益类账户。
7.“应交税金”账户设置
本账户属于负债类账户，用来核算事业单位应交纳的各种税金。事业单位交纳的税金主要包括：营业税、增值税、城市维护建设税、资源税以及所得税等，该账户的贷方登记应交纳的税金和退回多交的税金，借方登记交纳的税金，期末如为借方余额表示多交纳的税金，如为贷方余额表示尚未交纳的税金。该科目应按所交纳的税金种类进行明细核算。该账户的结构见图表12-19所示。
图表12-19 应交税金
三、主要经济业务核算举例
某事业单位2008年发生的部分经济业务如下：
【例12—13】1月1日取得期限为1年，年利率为9%，金额为1000000元的借款。按季度结算利息，不计复利。该借款用于图书馆改扩建工程，9月30日工程完工交付使用，决算总造价3000000元。12月31曰归还借款。
分析说明：事业单位借入的款项，主要用于单位固定资产的购建，也可用于日常业务活动。为增加固定资产而借入的款项，它的利息支出与购建固定资产有关．在固定资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的利息，计入固定资产的购建成本；固定资本购建完成交付使用并办理竣工决算后发生的利息支出，作为当期支出处理，不计入固定资产的成本。用于日常业务活动的借款，其利息支出难以资本化记入资产价值，只能作为筹集资金发生的费用，列入当期支出。编制会计分录如下：
（1）借入款项时：
借：银行存款 1000000
贷：借入款项 1000000
（2）季末支付利息：
借：事业支出 22500
贷：银行存款 22500
（3）工程完工交付使用：
借：固定资产 3067500
贷：固定基金 3067500
（4）归还借款：
借：借入款项 1000000
贷：银行存款 1000000
【例12—14】2月份发放工资时，代扣职工个人所得税17865元，代扣取暖费89000元。月末已全部交纳。
分析说明：事业单位代扣职工个人所得税，上交之前暂时滞留在单位，形成了单位对国家的一笔短期债务，发生时贷记“应交税金”科目。与事业单位的主要经济活动无直接关系的应付款项，也形成了必须按时结算的债务，在“其他应付款”科目核算。其编制会计分录如下：
借：事业支出 106865
贷：应交税金——应交个人所得税 17865
其他应付款 89000
月末交纳时：
借：应交税金——应交个人所得税 17865
其他应付款 89000
贷：银行存款 106865
【例12—15】3月16日取得罚没收入50000元，将无主财产变卖，取得现金4300元。本月已按规定上缴国库。
分析说明：事业单位收取的按规定应缴入国家预算的款项，是国家财政收入的一部分，在未上缴前构成了单位与国家的债务关系，应贷记“应交预算款”，按收支两条线管理的办法，在规定的时间内全额上缴国库。编制会计分录如下：
（1）取得收入时：
借：银行存款 50000
贷：应交预算款 50000
借：现金 4300
贷：应交预算款 4300
（2）按规定上缴国库：
借：应交预算款 54300
贷：银行存款 54300
【例12—16】4月份进行专业业务活动，在国家批准的范围内收取专业服务费360000元，已按规定缴入财政专户。
分析说明：事业单位在国家规定的范围和标准内收取的预算外资金，按收支两条线管理的制度，应在规定的时间内全额交入财政预算外资金专户，尚未上交之前，形成了单位的一项债务，发生时，贷记“应交财政专户款”科目。编制会计分录如下：
借：银行存款 360000
贷：应交财政专户款 360000
借：应交财政专户款 360000
贷：银行存款 360000
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