提高个人所得税改革成效的相关配套措施

五、提高个人所得税改革成效的相关配套措施

个人所得税课税模式的转变是个人所得税改革的重要内容，但新模式下个人所得税的良好运转离不开相关配套措施的完善，在一定程度上这些配套措施决定着新模式个人所得税有效征收和管理。实行综合与分类的个人所得税，当前应主要完善下列几个方面。

（一）大力推广个人单一账户制度，强化非现金结算，赌赛税收漏洞

要在全社会特别是城镇居民中推广个人单一账户制度，对个人收支数额较大的（比如一次收付额1万元以上的），强制推广使用支票、信用卡等非现金结算方式，缩小现金交易范围和交易量。在此基础上，建立以个人身份为唯一识别标识的个人基础信息及收入征管信息系统，这个系统必须拥有海量检索和比对分析功能，同时，实现全国联网以及与相关部门互联互通，为提升个人所得税自行纳税申报管理水平提供技术支撑。

（二）明确强化相关部门和单位在涉税事务中的法律义务和责任

在建立和完善税务机关之间个人信息传递共享机制的同时，通过相关法律明确规定政府各部门、公共管理部门、金融部门及支付单位向税务机关及时传递个人涉税信息的法律义务和法律责任，尽快实现信息及时传递和准确查询，增强纳税监督与税务管理的针对性、及时性。同时，通过法律的形式强化这些部门和单位在办理相关业务中必须承担的协税护税义务与责任，形成有利于税务机关实施税务管理的社会条件。

（三）建立诚信纳税的激励约束机制

促进纳税人依法纳税的社会氛围和社会运行机制的形成，主要就是将个人纳税状况作为个人信用状况的一个重要指标，从而使个人纳税状况与其诸多方面的利益联系在一起。个人纳税状况反映一个人是否能够很好地遵守国家法律，是否具有良好的法制观念，是否具有诚信的品质；而且纳税状况很多情况下可以成为个人经济实力、能力及经历的一种证明。中国应尽快建立税收信用数据库和个人纳税信用档案，并将个人纳税状况作为社会信用体系中的一个重要指标。通过建立纳税人纳税信用体系，可以促使纳税人从提升自身在社会交往、经营活动中信用水平以及自身利益最大化的角度去遵从税法、依法纳税、依法履行纳税申报义务，形成良性的激励与约束机制。

（四）强化税务稽查，建立惩罚机制

加大税收处罚力度。纳税人是否依法纳税在很大程度上取决于税收征管中税务机关能否检查出其偷逃税行为和对其偷逃税行为的处罚力度，强有力的税务稽查制度是关键。目前一些国家实行的稽查制度值得借鉴。如美国建立了信息稽核系统，实行交叉稽核制度。每个纳税人无论是否被预扣，年终都要填写申报表并对其真实性负责。同时，税务当局搜集各种有关纳税人收入信息，集中在纳税人的社会保险号码下，利用计算机系统，对两方面的信息进行交叉稽核，每年有1.5％左右的纳税人被审核。这样，每个纳税人在自愿申报时，不得不顾忌是否如实申报的问题。

在提高稽核效率的基础上，应建立惩罚机制，增加逃税的惩罚成本，用以加大逃税的各种成本和风险。包括：增加逃税的罚款比例，增加逃税者的心理成本，特别是要对那些社会公众人物的逃税行为予以曝光，实行舆论监督。对于稽查中所发现的违法行为要严格执法、严厉惩处，以维护税法的尊严，增强税法的威慑力。随着征管法规的完善、征管水平的提高和稽查制度的不断健全，税收的征管效率将得到较大的提高，从而有效地控制税源，防止税款流失，实现税收的公平。

（五）加强税务机关硬件和软件建设

随着个人所得税收入的增长，其在总的税收中的地位不断上升，综合申报纳税人会逐渐增加，这无疑对税务机关的管理水平提出了挑战。完善个人所得税的征管，应不断加强税务机关的硬件和软件建设。当前个人所得税绝大部分在地方税务局征收，其各地方税务机关适用不同的软件，导致当前纳税人在不同地方的纳税人信息难以共享。有人提出税务局应和企业、海关、安全部门、工商部门、证交所联网，掌握个人、企业的收入情况，但短期内难以实现，不具有操作性。

本文认为，一种方案是可设计开发单独的个人所得税征收管理软件，这种软件集收入监控、税款抵扣、税款征收、日常管理、综合申报于一体，全国统一使用；同时减少现金适用，首先实现税务机关、银行、个人或企业联网。一种方案是将个人所得税的征收管理权转移到国家税务局，利用现行的“金税工程”完善个人所得税的征收管理。这其中难度还是比较大的。首先企业的纳税人和个人所得税的纳税人的数量不可同日而语，随着个人收入的增多，无疑加大了税务机关的工作负荷，对每一个纳税人难以进行有效的管理；同时当前增值税管理漏洞还很多，如果再加上个人所得税，加大了管理的复杂性。其次，个人所得税现属于中央地方共享税，如果由国家税务局征收，有争抢税源之嫌。难度虽然有，但优点也有：其一，“金税工程”国家花巨资建设已有多年，已日趋完善，形成比较规范的征收管理程序；其二，有利于宏观经济调控。个人所得税当前在中国主要是发挥收入分配调节功能，从理论上讲，应由中央政府进行掌握，这更有利于发挥个人所得税的调节功能。其三，能够在较短时间内实现税务部门、银行、企业、工商部分的信息共享，有利于纳税人单一税号的快速适用，然后在现实生活中加强非现金结算，加强征收管理。其四，在短期内，如果只规定收入超过一定数额的纳税人进行综合申报，纳税人数量不会太多，据估计每年约300万人，税务机关完善现有硬件的基础上应该能够实行征收管理。

在加强硬件建设的同时，同时加强税务机关的软件建设，主要是加强税收征管人员的业务素质。设计再优良的税收制度、征管程序，如果没有税务人员素质的提升，在实施过程中也会大打折扣。减少在个人所得税征收管理过程中的“人情税、关系税、面子税”，加强对纳税人稽查的同时强化对税收执法的监督与惩罚。

（六）创建适合中国国情的个税申报社区志愿服务者队伍

当前，纳税人可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报，纳税人也可以委托任职、受雇单位的财务人员代理申报，但这无疑是在纳税人已经履行了纳税义务的基础上增加了纳税人的奉行成本，越是遵守税法的纳税人其负担越重，间接激励纳税人不自行申报。可以考虑建立适合中国国情的个税申报志愿服务者队伍，在每年的1—3月免费在社区服务。英国、美国、加拿大、澳大利亚等国都形成了类似的税收志愿者组织（这些组织也以低收入纳税人群、老人等弱势群体为援助重点，帮助他们解决缴纳所得税方面的难题，受到了社会各界的欢迎。）。根据美国国税局免费帮助纳税人的计划，一大批经过国税局培训的志愿者免费给纳税人提供咨询，并帮助纳税人填写纳税申报表。其中，所得税援助志愿者组织主要为纳税人提供关于所得税方面的税收帮助。所得税志愿者的办公地点一般设在图书馆、商场等公共场所和一些社区中心，便于纳税人获得帮助。志愿者通常帮助纳税人准备一些基本的纳税申报表和一些税收分析表。

在中国的一些纳税人，尤其是文化水平低的纳税人，由于对税法缺乏了解，无法做到主动自行申报。志愿活动与志愿服务是志愿者队伍建设的核心，建立因地制宜、各取所长的地方志愿服务项目。首先，招募的志愿者是对财会、税法由有一定熟悉程度的人员，比如离退休税务干部、在校大学生、对税收事业热衷的人员等，在社区内进行税法宣传和辅导，并可代理简单的自行申报业务。其次，税收志愿者在每年的自行申报期限内宣传与自行申报有关的法律法规，让纳税人明明白白地进行自行申报。

主要参考文献

1.王红晓.完善个人所得税制度研究.北京：经济科学出版社，2008.

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5.李炜光.就个税自行申报办法的出台答记者问.新理财，2006（12）.

6.沈玉平，刘颖.设计个人所得时免征额的制度框架和路径依赖.财贸经济，2008（9）.

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8.高培勇.高收入者个税自行申报遭遇“烦恼”.人民论坛，2007（4）.

China's Individual Income Tax：A Holistic Vision of Reform

Abstract： The twice improving of the deduction standard of wages and salaries can not make personal income tax only make a simple reform in the constituent elements，we must consider conducting an overall reform of China's individual income tax，including tax model，the deduction standards，tax rates，collection and management，etc.Taking into account the status quo of China's economic and social development and tax collection authorities the ability to bind the real，imposed model of personal synthesis and classification system fit China's economic and social development.

In the current we don't have all implementation conditions to declare in the unit of integrated family，it can be regarded as goals of personal income tax reform.Increase items in taxable income and reduce tax concessions.Expense deduction should comprehensively consider the situation of personal and family，and then make the following deductions：living expense deduction，costs，integrated standard deduction and the deduction license.Personal income tax rate forms have relation to the mode choice of personal income tax.From the international comparative perspective，China's top marginal tax rate and the lowest marginal tax rate is appropriate：the personal income tax to play a regulatory function of the distribution of income，to maintain a certain high marginal tax rates is acceptable，and the the lowest marginal tax rate applicable to groups which is not the absolute low-income community，but middle-income over into the crowd.Now there is no need for China to adjust the lowest marginal personal income tax rate.

We can reduce the working-class personal income tax burden by reducing the personal income tax rates and grades，and appropriately increase the grade level from the first few groups，so that reducing the relative low-income populations' overall tax burden，and reducing the progressiveness of the tax system.Improve the relevant supporting measures at the same time of the reformation of the relevant elements of personal income tax.

Key words： Personal income tax；Taxation model；A comprehensive system of individual classification；Expense deduction standards；Rate