一、会计
1.请回答什么是持有待售的固定资产？并请举例说明。企业持有的固定资产在同时满足什么条件时应当划分为持有待售的固定资产？企业对持有待售的固定资产是否应调整其预计净残值？并说明如何调整。企业对持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起是否应停止计提折旧和减值测试？企业对持有待售的固定资产在财务报告中应如何反映？
【答案解析】
持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极有可能出售的固定资产。（3分）
例如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。（3分）
同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售：（2分）
（1）企业已经就处置该固定资产作出决议；（3分）
（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；（3分）
（3）该项转让将在一年内完成。（3分）
企业对于持有待售的固定资产应当调整该项固定资产的预计净残值。（3分）
企业应使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。（3分）
企业对持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起应停止计提折旧和减值测试。（3分）
在编制资产负债表时，企业可将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目中，但需在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。（4分）
2.长江公司以分期收款方式销售给黄河公司A产品40件，产品单价为100万元，单位成本为80万元。根据分期收款合同，该销售价款分四年平均收取，每年年末收一次。在现销方式之下，该批产品的销售单价为90万元。假定长江公司在每年年末按照收款进度开出相应的增值税专用发票，同时收取增值税税额，不考虑其他因素。
长江公司的会计处理如下（单位：元）：
（1）发出商品时：
借：分期收款发出商品 32000000
贷：库存商品 32000000
（2）每年年末，按合同约定收款日收到款项：
借：银行存款 11700000
贷：主营业务收入 10000000
应交税金——应交增值税（销项税额） 1700000
（3）每年年末，按照配比性原则，按相应比例同时结转销售商品成本：
借：主营业务成本8000000
贷：分期收款发出商品 8000000
请问：（1）根据CAS14，销售商品收入的确认条件有哪些？销售商品收入应该按照什么金额计量？
（2）长江公司的会计处理是否正确？如果正确，说明理由。如果不正确，说明理由，并做出长江公司第一年发出商品、确认收入和结转成本的会计处理。
【答案解析】
（1）根据CAS14的第四条，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
③收入的金额能够可靠地计量；
④相关的经济利益很可能流入企业；
⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（10分）
根据CAS14的第五条，企业应当按照从购货方应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。（2分）
（2）长江公司的会计处理不正确。根据CAS14，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。（5分）
发出商品时（单位：元）：
借：长期应收款——大地股份有限公司40000000
贷：主营业务收入 36000000
未确认融资收益 4000000（8分）
同时根据配比性原则一次性结转销售商品的成本：
借：主营业务成本 32000000
贷：库存商品 32000000（5分）
3.泰山股份有限公司（以下简称泰山公司）为2000年在上海证券交易所上市的公司。2007年末有关资产减值的情况如下：
（1）2007年12月31日，A原材料的账面成本为1000万元，A原材料由于市场供应过剩，其市场价格下降为900万元；用A原材料生产的甲产品由于市场需求旺盛，价格未受到冲击，价格平稳。预计用900万元A原材料生产成甲产品的成本为1100万元，甲产品的估计售价仍保持在原材料降价前的1400万元，预计甲产品销售费用及相关税金为50万元。此前，A原材料已计提存货跌价准备160万元。
泰山公司认为，A原材料价格下降，导致其价值发生减损，应当计提资产减值损失100万元，因以前已计提存货跌价准备160万元，故应冲回多提的存货减值准备60万元，在结转存货跌价准备60万元的同时，冲减生产成本60万元。
（2）2007年9月15日，泰山公司向乙公司销售产品一批，乙公司开具了期限为6个月的不带息商业承兑汇票，面值为3000万元。
2007年12月，乙公司因遭受严重自然灾害，有确切的证据表明乙公司财务状况恶化，票据到期时无法支付票款。泰山公司认为，该票据尚未到期，不应计提坏账准备，故没有计提坏账准备。
（3）2006年1月1日，泰山公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，泰山公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时，泰山公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。2007年年底，泰山公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，之前没有计提过减值准备。该商标的公允价值为4000万元，假设除了5%的营业税之外无其他处置费用。
要求：
（1）分析、判断事项（1）中，泰山公司对A原材料计提存货跌价准备的会计处理是否正确？并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。
（2）分析、判断事项（2）中，泰山公司对应收乙公司票据款计提坏账准备的会计处理是否正确？并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。
（3）根据事项（3），该商标2007年底是否应计提减值准备？请说明理由。
【答案解析】
（1）泰山公司对A原材料计提存货跌价准备不正确。（2分）
理由：为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量。（3分）
正确的会计处理：泰山公司应冲回A原材料存货跌价准备160万元，使A材料在期末按照成本计量，在结转存货跌价准备160万元的同时冲减资产减值损失160万元。（5分）
（2）泰山公司对应收乙公司票据款未计提坏账准备不正确。（2分）
理由：企业判断金融资产是否发生减值，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。有客观证据表明金融资产已发生减值的，应当计提减值准备。泰山公司应收乙公司票据款虽然尚未到期，但已经有确切的证据表明该款项无法收回，泰山公司应该计提坏账准备。（3分）
正确的会计处理：泰山公司应当计算确定应收乙公司票据款的预计未来现金流量的现值，并按照预计未来现金流量的现值低于账面价值的差额计提坏账准备。（5分）
（3）该商标在2007年底应该计提减值准备。（2分）
理由：①该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。则在2007年底，账面价值为6 000万元。（3分）
②该商标使用寿命不确定，因此，无法确定其未来现金流量现值，所以，该商标的可收回金额应按照公允价值减去处置费用来确定，即是4000-4000×5%=3800（万元）。（3分）
③该商标的可收回金额小于账面价值，因此，应该计提减值准备。（2分）
4.请回答以下问题：
（1）什么是辞退福利，并举例说明？（12分）
（2）阐述辞退福利与正常退休养老金、离职后福利以及职工虽然没有与企业解除劳务合同，但未来不再为企业带来任何经济利益三者之间的区别？（9分）
（3）阐述如何对辞退福利进行会计计量？（9分）
【答案解析】
（1）企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况。根据劳动协议，企业需要提供一笔资金作为补偿，称为辞退福利。辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿离职（6分）。例如，昌盛公司是一家服装加工企业，2007年9月为了在下一年度顺利实现改制，昌盛公司管理层制订了一项辞退计划，计划规定从2008年1月1日起，辞退部分服装加工车间的职工。辞退计划已经与职工工会达成一致，且经董事会正式批准，将于下一年度内实施完毕。假定该辞退计划中，职工没有任何选择权。经过计算，计划辞退100人，预计补偿总额为670万元（6分）。
（2）三者之间的区别：
①辞退福利与正常退休养老金。辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退；养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金，这种补偿不是由于退休本身导致的，而是职工在职时提供的长期服务。（3分）
②离职后福利和辞退福利。无论何种原因职工离开企业都要支付的福利属于离职后福利，而非辞退福利。一般来说，职工自愿离职与非自愿被辞退获得的补偿不同，企业对于后者给予更多的补偿，其中的差额才属于辞退福利。因为只有辞退本身带给企业的额外补偿才属于辞退福利，它核算的范围要比离职后福利小得多。（3分）
③职工虽然没有与企业解除劳务合同，但未来不再为企业带来任何经济利益，企业承诺实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。（3分）
（3）企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。具体分为三种情况：
①对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。（3分）
②对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当按或有事项准则的规定，对可能接受裁减的职工数量、每一职位的辞退补偿等进行估计，计提应付职工薪酬。（3分）
③实质性辞退工作在一年内实施完毕，但补偿款项超过1年支付的辞退计划，企业应当选择适当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。（3分）
5.现金结算的股份支付是如何确认和计量的？与权益结算的股份支付比较，有何差异？
【答案解析】
（1）授予日不做会计处理。（3分）
（2）在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——股份支付 （公允价值）（6分）
（3）在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬——股份支付
或
借：应付职工薪酬——股份支付
贷：公允价值变动损益（6分）
（4）与权益结算的股份支付比较的差异：
①计量方法差异：在等待期内的每个资产负债表日，权益结算的股份支付按照授予日权益工具的公允价值计量；现金结算的股份支付按照资产负债表日权益工具的公允价值计量。（5分）
②科目差异：权益结算的股份支付在等待期内的每个资产负债表日按公允价值计入成本费用和“资本公积——其他资本公积”；现金结算的股份支付在等待期内的每个资产负债表日按公允价值计入成本费用和“应付职工薪酬”。（5分）
③调整差异：权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整；现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，但负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。（5分）
6.根据非货币性资产交换准则，符合什么条件的非货币性资产交换视为具有商业实质？请举例说明。
【答案解析】
根据准则规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。具体变现为下面三种情况：
①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。
例如，某企业以一批存货换入一项房产，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，房产作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。（5分）
②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。
例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等。两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。（5分）
③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。
例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。（5分）
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。（5分）
例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。（5分）
总之，企业之间为了特定的商业目的进行的交换，应该属于具有商业实质；如果是为了“盈余管理”调节利润的目的进行的交换，则不具有“商业实质”。（5分）
7.2006年11月20日，A银行批准B公司的信用贷款（无担保、无抵押）申请，同意向其贷款2000万元，期限一年，年利率7.2%。2007年11月20日，B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还A银行的贷款。A银行遂与B公司协商，但没有达成协议。2007年12月25日，A银行向法院提起诉讼。假定A银行根据规定的标准估计，将来最可能获得包括罚息在内的收入为24万元（这项金额在提起诉讼时已估计）。截至2007年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。
请回答以下问题：
（1）请判断A银行和B公司上述事项的性质（日后事项、或有事项或重组义务等），并分别为A银行和B公司指出在财务报告中如何披露。（假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为20万元至24万元。）
（2）请阐述日后事项和或有事项的区别。
【答案解析】
（1）①A银行：
分析：在本例中，如无特殊情况，A银行很可能在诉讼中获胜。因此，从2007年12月31日看，A银行可以作“很可能胜诉”的判断，并预计除可以收回本金和利息外，还可能获得罚息等。假定A银行根据规定的标准估计，将来最可能获得包括罚息在内的收入为24万元（这项金额在提起诉讼时已估计）。根据本准则的规定，A银行应在2007年12月31日于资产负债表附注中披露一项或有资产24万元，同时说明很可能收回B公司所欠的贷款本金和利息2144万元。（5分）
或有事项：
2007年11月20日，B公司借本行款项到期未还，本金和利息共计2144万元，主要原因在于与本行存在其他经济纠纷。协商不成，本行遂于2007年12月25日向×××法院提起诉讼，要求B公司偿还所借本金和利息合计2144万元，并支付罚息等费用24万元。目前，有关诉讼正在审理之中。（5分）
②B公司：
同样的，如无特殊情况，B公司很可能败诉。为此，B公司不仅须偿还贷款本金和利息，还需要支付罚息、诉讼费等费用。假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为20万元至24万元。根据本准则的规定，B公司应在2007年12月31日确认一项负债22万元［（20＋24）÷2］，其中对方支付的诉讼费为3万元。（4分）
有关分录如下：
借：管理费用——诉讼费 30000
营业外支出——罚息支出 190000
贷：预计负债——未决诉讼220000 （2分）
同时，B公司还应在附注中作如下披露：
或有事项：
本公司欠A银行贷款于2007年11月20日到期，到期本金和利息合计2 144万元。由于与A银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息。为此，A银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用。根据以上情况，本公司在2007年12月31日确认了一项负债22万元。目前，此案正在审理中。（4分）
（2）资产负债表日后事项（期后事项）与或有事项都是资产负债表日以前有迹象表明发生，虽然或有事项在特定的条件下，可演变为期后事项（调整事项），但两者的区别也较为明显。其中最主要的区别在于以下三方面：（4分）
一是两者的证实时间不同。或有事项是在资产负债表日以后财务报告报出前还未证实的事项，而日后事项是在资产负债表日以后财务报告报出前实际已证实的事项。（2分）
二是金额确定方法不同。一般而言，或有事项的金额确定是估计金额。而期后事项是实际发生的金额。（2分）
三是账务处理和会计报表的调整要求不同。部分或有事项：如预提的产品保修费用、未决诉讼等在财务报告报出前需要进行必要的账务处理，但不涉及会计报表项目的调整，而期后事项（调整事项）既涉及账务处理，又涉及会计报表项目的调整。（2分）
8.资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项，请说明这两者的主要区别是什么？分别包括哪些情形？举例说明。
【答案解析】
资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，两者的主要区别是发生事项在资产负债表日是否存在。（3分）
调整事项包括：资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（5分）
例如，甲公司因产品质量问题被消费者起诉。2008年12月31日法院尚未判决，考虑到消费者胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了500万元的预计负债。2009年2月20日，在甲公司2008年度财务报告对外报出之前，法院判决消费者胜诉，要求甲公司支付赔偿款800万元。（5分）
非调整事项包括：资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；资产负债表日后资本公积转增资本；资产负债表日后发生巨额亏损；资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（5分）
例如，甲公司2008年度财务报告于2009年3月20日经董事会批准对外公布。2009年2月27日，甲公司与银行签订了6000万元的贷款合同，用于生产项目的技术改造，贷款期限自2009年3月1日起至2010年12月31日止。（2分）
9.股份支付的可行权条件通常包括哪些，协议生效后可行权条件修改的会计核算如何处理？请进一步说明（可举例说明）。
【答案解析】
（1）股份支付的可行权条件通常包括服务年限和业绩条件。（3分）业绩条件分为：市场条件，如目标股价，股东报酬率；（3分）非市场条件，如产品销售增长率、最低盈利指标等。（3分）
（2）通常情况下，协议生效后，可行权条件不得修改（1分）某些情况下可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。（1分）
（3）修改条款或条件的有利修改和条款或条件的不利修改。（1分）
（4）修改条款或条件的有利修改：
①如果修改增加了授予的权益工具的公允价值，企业应当按照权益工具公允价值的增加相应的确认取得服务的增加；权益工具公允价值的增加是指修改前后的权益工具在修改日的公允价值的差额；（3分）
②如果修改增加了权益工具的数量，企业应当将增加的权益工具的公允价值相应的确认为取得服务的增加；（3分）
③如果企业是按照有利于职工的方式修改了可行权条件，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件（3分）
（5）不利的修改：
①如果修改了减少授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得的服务金额，不考虑权益工具公允价值的减少。（3分）
②修改减少了权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来处理。（3分）
③如果是以不利于职工的方式修改了可行权条件，企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。（3分）
10.什么是未确认融资费用？要求分别说明在融资租赁的情况下承租人未确认融资费用的确认原则、在经营租赁的情况下承租人租金费用的确认原则。
【答题解析】（要求举例恰当）（本答案较为详细，要求学生简要回答，适当举例）
（1）在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。（3分）
（2）在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。
在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同；未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：
①以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
②以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
③以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
④以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
存在优惠购买选择权的，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，并且租赁负债也应当减少为优惠购买金额。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保或由于在租赁期届满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期届满时，未确认融资费用应当全部摊销完毕，租赁负债还应减少至担保余值。（15分）
（3）在经营租赁下，承租人不必将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定的方法计入相关资产成本或当期损益。
承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。一般情况下，采用直线法将承租人支付的经营租赁租金确认为费用较为合理，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法，比如根据租赁资产的使用量来确认租金费用。例如，某企业租入一台起重机，根据起重机的工作小时来确认当期应分摊的租金费用就比按年限平均法确认更为合理。
出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用及相应的负债。出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。（12分）
二、财务管理
1.什么是剩余股利政策？在剩余股利政策下，分配股利时不能动用以前年度的未分配利润，只能将本年利润的剩余部分分配给股东。在剩余股利政策下，能否动用以前年度的未分配利润满足本年的投资需求？为什么？并举例说明。
【答案解析】
（1）剩余股利政策就是在公司有着良好的投资机会时，根据一定的目标资本结构（最佳资本结构），测算出投资所需的权益资本，先从盈余当中留用，然后将剩余的盈余作为股利予以分配。（5分）
（2）在剩余股利政策下，不能动用以前年度的未分配利润满足本年的投资需求。（5分）
因为以前年度的未分配利润属于以前的所有者权益，已经列入原来的目标资本结构中。如果用以前年度的未分配利润满足本年的投资需要，则会导致企业资本结构发生变化，这样就违背了采用剩余股利政策保持理想的资本结构的目标。（10分）
（3）举例：某公司2007年的税后利润为80万元，2007年初时的未分配利润为200万元，2008年初公司讨论决定股利分配的数额。预计2008年需要再增加投资资本500万元，原来的资本结构为负债和所有者权益各占50%，即负债1000万元，所有者权益1000万元（不包括2007年的税后利润80万元），今年打算继续保持原来的资本结构，公司采用的是剩余股利政策。
本例中，对于权益资金的需要量为500×50%=250（万元），如果用以前年度的未分配利润200万元满足投资的需求，则2007年只需要保留250-200=50（万元）的税后利润，分配30万元股利，另外筹集250万元负债。结果所有者权益总额变为：1000+50=1050万元，负债为1000+250=1250万元，资本结构不再是各占50%，即破坏了目标资本结构。（对举例说明部分，可结合学生的意思表达判断确定）（10分）
2.营运资金筹集政策有哪几种常见的类型？它们各有什么特点？试举例说明它们的区别。
【答案解析】
（1）营运资金筹集政策有配合型筹资政策、激进型筹资政策和稳健型筹资政策。（3分）
（2）配合型筹资政策的特点是：对于临时性流动资产，运用临时性负债筹集资金满足其资金需要；对于永久性流动资产和固定资产（统称为永久性资产），运用长期负债、自发性负债和权益资本筹集资金满足其资金需要。这种政策的基本思想是将资产与负债的期间相配合，以降低企业不能偿还到期债务的风险和尽可能降低债务的资本成本，但事实上由于资产使用寿命的不确定性很难达到完全配合，因此这是一种理想的、对企业有着较高资金使用要求的营运资金筹集政策。（7分）
激进型筹资政策的特点是：临时性负债不但融通临时性流动资产的资金需要，还解决部分永久性资产的资金需要。由于临时性负债的资金成本较低，所以激进型筹资政策的资本成本低于配合型筹资政策，但临时性负债的财务风险高于长期负债，而且还会加大今后筹资的风险和困难，并且短期利率的变动也会增加企业资本成本的风险，所以激进型筹资政策是一种收益性和风险性均较高的政策。（7分）
稳健型筹资政策的特点是：临时性负债只融通部分临时性流动资产的资金需要，另一部分临时性流动资产和永久资产，则由长期负债、自发性负债和权益资本作为来源。与前面两种政策相比，其财务风险较低，但资本成本较高，所以是风险性和收益性均较低的筹资政策。（7分）
（3）举例：某企业在生产经营的淡季，需占用300万元的流动资产和500万元的固定资产，在生产经营的高峰，会额外增加200万元的季节性存货资金需求。
配合型筹资政策的做法是：企业只有在生产经营的高峰期才会借入200万元的短期借款，不论何时，800万元永久性资产（300万元流动资产+500万元固定资产）均有长期负债、自发性负债和权益资本解决其资金需要。
激进型筹资政策的做法：企业的长期负债、自发性负债和权益资本之和低于800万元，比如700万元或更少，那么就有100万元的或更多的永久性资产和200万元的临时性流动资产会依赖临时性负债筹资。
稳健型筹资的做法：企业的长期负债、自发性负债和权益资本之和总是高于800万元，比如900万元，那么经营旺季只有100万元依赖临时性负债筹资，其余部分的季节性存活和全部永久性资产都由长期负债、自发性负债和权益资本来筹集。（举例9分，各3分）
3.什么是鲍曼模型？其确定最佳现金持有量的原理是什么？试举例说明如何运用鲍曼模型预测最佳现金持有量。
【答案解析】
（1）鲍曼模型又称为现金持有量的存货模式，它是威廉·鲍曼提出的用以确定目标现金持有量的模型，该模型假设现金持有量为C：
①企业一定期间内的现金需求量为T；
②每次出售有价证券以补充现金需要的交易成本为F，则一定时期内出售有价证券的总交易成本为T—C×F；
③持有现金的机会成本率（一般可用有价证券的投资收益率或银行存款率）为K，则一定时期内持有现金的总机会成本为C—2×k；则
持有现金的相关总成本=T—C×F+C—2×k
运用数学原理可解出，使持有现金的相关总成本最小的现金持有量C*=2×T×F—k
（10分）
（2）鲍曼模型认为持有现金的成本主要有机会成本、管理成本和交易成本（转换成本）。
机会成本是指持有现金而放弃的将现金投资短期有价证券的投资收益，因此可用现金持有量与短期有价证券的投资收益率来确定，它与现金持有量成正比；
管理成本就是企业管理现金的工作成本，如出纳人员的工资、保险柜的成本等，一般基本不变，与现金持有量决策关系不大。
交易成本是在管理现金时，将暂时闲置的现金投资有价证券或将有价证券变卖换成现金而发生的代价，比如支付经纪费用等，假定每次现金与有价证券的转换成本是固定的，那么企业在一定时期内现金使用量一定的前提下，每次以有价证券转换回现金的金额越大，转换的次数就越少，交易成本就越低；反之，每次转换的量越少，转换次数就增加，交易成本就越高。可见，交易成本与现金持有量是成反比的，这与现金短缺成本的变化性质是一致的，因此可以将现金短缺成本与交易成本一并考虑。
这样影响现金持有量决策的相关成本就只有机会成本和交易成本。随着现金持有量的增加，机会成本逐渐增加，而交易成本逐渐减少，因此在某一现金持有量水平上，现金持有的相关总成本达到最小，这时的现金持有量就是最佳现金持有量。鲍曼模型就是依据这些原理建立的。（15分）
（3）举例：
假定企业每周的现金支出约为10万元，一年则大约需要支出520万元，每次买卖有价证券的固定成本大概为500元，有价证券的年投资收益率为8%，则有：
总成本=机会成本+交易成本=C—2×8%+5200000—C×500
最佳现金持有量=2×T×F—k=2×5200000×500—8%=254951（元） （5分）
4.企业为什么要持有一定数量的现金？利用BAT现金管理模型确定最佳现金持有量时需考虑哪些成本因素？怎样计算最佳现金持有量？
【答案解析】
（1）企业持有一定数量的现金，从理论上概括有三点动机：
①交易动机。是指企业为了满足生产经营活动中各种支付需要而保持的现金，这是企业持有现金的主要动机。（5分）
②预防动机。是指企业为应付意外事件而必须保持的一定数量的现金。（5分）
③投机动机。是指企业为了从预期的有价证券或原材料等物资的价格波动中得到好处，而持有的现金。（5分）
（2）利用BAT现金管理模型确定最佳现金持有量时需考虑以下成本因素：
①机会成本。现金作为企业的一项资金占用，持有它是有代价的，这种代价就是它的机会成本。这个机会成本表现为企业由于持有现金而不能将它用于其他用途（比如将这些现金投资于市场的有价证券）所丧失的潜在收益，企业的现金持有量越大，机会成本就越高。（5分）
②转换成本。企业持有现金的转换成本是指企业因现金缺乏而需要将其他短期资产（如有价证券）转换为现金而发生的成本。转换成本随着现金持有量的增加而下降。（5分）
（3）假设b为现金与有价证券之间的转换成本；T为给定时间内的现金需求总额；i为市场有价证券的利率；N*最佳现金持有量，则（5分）
N*=2Tb—i （5分）
5.如何理解“现金流量分析是评价投资方案是否可行的一个基础性指标”。这一判断的含义？试结合实际内容加以说明。
【答案解析】
（1）现金流量分析是与某投资项目相关的现金流入量和流出数量的对比，其差额为现金净流入量。长期投资决策中的现金流量一般由三部分组成：第一，初始现金流量；第二，营业现金流量；第三，终结现金流量。（6分）
（2）投资决策之所以要以现金流量作为评价项目经济效益的基础，而不是以利润为标准，主要是考虑如下原因：
①采用现金流量有利于科学地考虑时间价值因素。科学的投资决策必须认真考虑资金时间价值，这就要求在决策时一定要弄清每笔预期收入款项和支出款项的发生时间，因为不同时间的资金具有不同的价值。按此要求，现金流量分析显然要优于利润指标。（5分）
利润与现金流量的差别：第一，固定资产以折旧形式逐期计入成本时，影响利润，却并不需要付出现金；第二，购置固定资产时需要付出大量现金，却并不一次性计入成本。（4分）
②采用现金流量分析能使投资决策更符合客观实际情况。原因如下：第一，利润的计算要受存货估价、费用分摊和折旧计提等人为因素的影响，因此，利润的确定比现金流量的计算有更大的主观随意性，作为决策的主要依据不太可靠；（5分）第二，利润反映的是某一会计期间“应计”的现金流量，而不是实际的现金流量。若以未实际收到的现金作为收益，具有较大的风险性，容易高估投资项目的经济效益，存在不科学的成分。（5分）
6.小明和小庆是某大学财务会计专业的三年级学生，他们在阅读欣喜股份有限公司2008年的有关财务资料时，发现该公司2007年年末的股本总额为5000万元，而2008年年末的股本总额增加到8000万元。他们没有仔细阅读该公司的其他财务资料，不知公司股本总额增加的确切原因。
请你分析：
（1）欣喜股份有限公司2008年股本总额增加的可能途径（方式）有哪些？
（2）请你指出：采用何种方式能够使公司发行在外的股份总额不变而股份数量却增加？
【答案解析】
（1）欣喜股份有限公司2008年年末股本总额比年初增加的可能途径（方式）有以下几种：
①分配股票股利（送股）；（4分）
②配股；（4分）
③增发新股（包括公开增发和定向增发）；（4分）
④资本公积金转增股本；（4分）
⑤盈余公积金转增股本；（3分）
⑥公司可转换债券在规定时间转换成股票；（3分）
⑦以上几种方式的任何一种组合（如既分配股票股利又实施资本公积金转增股本方案）。（3分）
（2）采用股票分割的方式，会使公司发行在外的股份总额不变，而股份数量增加。（5分）
7.请你回答下列关于可持续增长率的问题：
（1）可持续增长率有哪些假设？
（2）可持续增长的情况下，支持企业销售增长的唯一资金来源是增加负债，那么公司的资本结构又怎能保持不变呢？
（3）在可持续增长的各种假设下，可持续增长率的计算有两种方法：按期初股东权益计算和按期末股东权益计算，请你写出它们的计算公式，指出按期初股东权益计算和按期末股东权益计算两种方法的计算结果是否相等？
（4）计算公式表明：可持续增长率的高低主要受到哪四个财务指标的影响？
【答案解析】
（1）可持续增长率的假设包括：
公司目前的资本结构是目标资本结构，打算继续维持下去；（2分）
不愿意或不打算发行新股；增加债务是唯一的外部筹资来源；（2分）
公司的销售净利率将继续保持当前水平，并且可以涵盖负债的利息；（2分）
股利支付率是目标支付率，打算继续维持下去；（1分）
公司的资产周转率将维持当前水平。（1分）
（2）可持续增长的情况下，增加债务是唯一的外部融资来源，但支持销售增长的还有企业的留存收益，而且负债的增加与留存收益比例相同，使公司的资本结构保持不变。（8分）
（3）可持续增长率的计算有两种方法：按期初股东权益计算和按期末股东权益计算，它们的计算公式分别如下：
按期初股东权益计算：
可持续增长率=期初股东权益净利润×本期留存收益率
=销售净利率×总资产周转率×收益留存率×期初权益期末总资产权益乘数 （4分）
按期末股东权益计算：
可持续增长率=销售净利率×总资产周转率×留存收益率 ×期末权益乘数—1-销售净利率×总资产周转率×留存收益率 ×期末权益乘数（4分）
按期初股东权益计算和按期末股东权益计算两种方法的计算结果是相等的。（2分）
（4）计算公式表明：可持续增长率的高低主要受到四个财务指标的影响，即销售净利率、总资产周转率、收益留存率和权益乘数。（4分）
8.影响成本高低的因素有哪些？哪些因素是可控的？如何克服一些不利因素对成本的影响？
【答案解析】
（1）固有因素
固有因素是指企业在建厂时先天条件的好坏对企业产品成本的影响。它包括诸如企业的地理位置和周围资源的条件、企业的规模和技术装备水平、企业的专业化协作水平等因素。（10分）
（2）宏观因素
宏观因素是指国家对整个国民经济活动所作出的各种安排对企业成本的影响。这主要有宏观经济政策的调整、价格政策的改变、成本管理体制的改革、职工工资政策的变化等。这些因素的变化对成本高低的影响是企业所不能控制的。（10分）
（3）微观因素
微观因素是指企业内部经营管理工作的质量对成本高低的影响，它是企业可以控制的。这主要表现在诸如劳动生产率水平的高低、生产设备利用的效果、原材料和燃料动力的利用情况、产品的质量、企业的成本管理水平、企业的技术水平等方面。（10分）
9.作业成本法涉及的核心概念之一是作业，请至少举5例说明什么是作业？作业成本管理与传统成本管理进行比较，两者的主要区别是什么？
【答案解析】
（1）作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。如签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理入库手续、发放材料、车床加工、登记材料明细账、产品组装、包装、车间管理等，其中每一项具体活动就是一项作业。（10分）
（2）作业成本管理与传统成本管理的主要区别：
①传统成本管理与作业成本管理关注的重点不同。传统成本管理关注的重点是成本，作业成本管理关注的重点是作业。（5分）
②传统成本管理与作业成本管理职责的划分、控制标准的选择、考核对象的确定以及奖惩兑现的方式不同。传统成本管理一般以部门（或生产线）作为责任中心，以该部门可控成本作为对象，以企业现实可能达到的水平作为控制标准，而且这一标准是相对稳定的，是企业现实可能达到的，而不是最高水平的标准；以是否达到该标准及达到该标准的程度作为考核依据，对部门和相关责任人兑现奖惩。（5分）作业成本管理是以作业及相关作业形成的价值链来划分职责，以价值链作为责任控制单元，而价值链是超越部门界限的。作业成本管理以实际作业能力成本亦即最优或理想成本作为控制标准，以不断消除浪费所取得的成果和接近最优标准的程度作为业绩，对作业链中各种作业的执行者即团队实施奖惩。（5分）
③传统成本管理忽视非增值成本，而作业成本管理高度重视非增值成本，并注重不断消除非增值成本。（5分）
10.某公司目前的流动比率为2，速动比率为1，净资产收益率为20% 。
试分别说明企业发生下列经济业务对流动比率、速动比率、营运资金和净资产收益率的影响：
经济业务1：赊购原材料（不考虑增值税）2万元。
经济业务2：赊销商品20万元（不考虑增值税），同时结转已售商品成本14万元。
经济业务3：以银行存款归还短期借款3万元。
经济业务4：以银行存款支付广告费用5万元。
（注意：不必计算，只要说明上升、下降、不变即可）
三、审计
1.什么是分析程序？实施分析程序的目的包括什么？并请列举两条在应收账款审计中可能运用的分析程序。
【答案解析】
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。（5分）
实施分析程序的目的包括：
（1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。（5分）
（2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。（5分）
（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。（5分）
例如，（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因。
（2）编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动。
（3）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。（不限于列举的3条；各5分，共10分）
2.审计人员判断被审计单位存在高估已入账的销售交易。请你说说可能会是哪些表现？对此，你又打算如何审查？
【答案解析】
（1）被审计单位存在高估已入账的销售交易，可能有以下表现：（共9分，每小点3分）
①未曾发货而登记入账。
②将销售交易重复入账。
③虚构顾客发货而登记入账。
（2）针对不同的表现，采取不同的审查程序：（每小点7分，共21分）
①针对未曾发货而登记入账的可能性，审计人员可从主营业务收入明细账中抽取若干笔销售业务，追查至发运凭证、销售发票等；必要时，还可追查至存货记录，检查余额有无减少。
②针对销售交易重复入账的可能性，审计人员可检查销售记录清单，以确定是否存在重号、缺号。
③针对虚构顾客发货而登记入账的可能性，审计人员应检查销售单、发票、发运单是否履行审批手续。
3.注册会计师在对A公司年度财务报告进行审计时，在审计工作底稿中记录了所了解的相关内部控制程序，部分内容摘录如下：
（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单。每张请购单需由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员B进行询价并确定供应商，再由其职员C负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（3）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限交审批人审批。审批人员审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务部出纳人员D。出纳人员D据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。
（4）公司的应收账款账龄分析表由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
（5）内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期的对公司日常业务的处理和记录进行审计。
要求：假定不考虑其他条件，上述A公司已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷？如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
【答案解析】
（每小点6分，共30分）
（1）没有缺陷。
（2）有缺陷；由采购部门的职员B进行询价并确定供应商。
理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。
建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。
（3）有缺陷；出纳人员D登记现金和银行存款日记账，并在月末编制银行存款余额调节表。
理由：记录现金收入支出与调节银行账户是不相容的岗位。
建议：记录现金收支与银行调节账户应该由不同岗位的人员来实施。
（4）有缺陷；为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
理由：如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低了相关数据分析结果的可靠性。
建议：信息部门不应具有更正使用部门送交的数据资料的权限，所有使用部门送交的数据资料的更正只能由拥有权限的使用部门人员实施。
（5）有缺陷；内部审计部门直接向专职负责纪检、监察的副总经理报告。
理由：内部审计部门直接向专职负责纪检、监察的副总经理报告，而不直接向董事会或者审计委员会报告，使得内部审计部门难以独立于被审计部门，将损害内部审计的独立性。
建议：内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。
4.注册会计师在审查A公司2007年度固定资产折旧时，发现本年度1月份新增已投入生产使用的机床1台，原价为100万元，预计净残值为10万元，预计使用年限为5年，A公司使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在会计报表附注中未作揭示。
要求：根据上述情况，请注册会计师确定这一事项对被审计单位资产负债表和损益表的影响，并应提请被审计单位会计报表附注中作何种揭示。
【答案解析】
注册会计师认为该公司本期使用的固定资产折旧方法不一致，且未充分揭示，这是违反现行企业会计准则的。（6分）
由此计算的该事项对资产负债表和损益表的影响如下：
该机床用年数总和法计算的年折旧额=（100-10）×（5÷15）=30（万元） （6分）
使用直线法计算的年折旧额=（100-10）÷5=18（万元） （6分）
所以，由于折旧方法的改变，本年度多提折旧额=30-18=12（万元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加12万元，损益表中的“利润总额”项目减少12万元。（6分）
对此，注册会计师要求被审计单位在会计报表附注中做出这样的揭示：“本公司由于对原值为100万元，预计净残值为10万元，预计使用年限为5年的机床采用年数总和法进行折旧，与采用直线折旧法相比，使本年度的折旧额增加了12万元，利润总额减少了12万元，特予以披露。” （6分）
5.A审计人员在审查甲公司销售业务时，发现该公司于2007年12月向丙公司采用分期收款方式销售乙产品100件，每件乙产品生产成本800元，售价1000元。双方约定，2007年12月丙公司收到货物时先付货款40%，在以后6个月内再每月付货款的10%。审计人员在审查该公司产品销售收入、产品销售成本等账户时，发现该公司于2007年12月将销售给丙公司100件乙产品全部确认为销售收入，并同时结转产品销售成本。
要求：指出该企业在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。
【答案解析】
分期付款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时以所收款项确认销售，并结转相应成本。（5分）
该企业于2007年12月将销售给丙公司100件乙产品全部确认为销售收入是错误的，相应所结转的产品销售成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税金。（5分）
应作调整分录如下：
借：应收账款 60000
贷：营业收入 60000 （10分）
借：营业成本48000
贷：分期收款发出商品48000 （10分）
6.什么是内控相关性假设？请举出3个依据该假设的相关审计概念，并进行解释说明。
【答案解析】
内控相关性假设是指内部控制是否健全和一贯有效与财务报表是否存在错报、漏报以及是否存在错误与舞弊密切相关，即健全、有效的内部控制系统能够减少甚至排除错误与舞弊事项的发生。没有它，一切有关控制测试和评价的要求都会失去理论依据。（10分）因此，在审计过程中必须对内部控制结构进行检查评估，只有这样，才能把审计风险降低到社会可接受水平。（5分）
举例：控制测试、实质性程序、抽样风险、统计抽样、判断抽样等都是依据此假设演绎出的重要审计概念。（举出其中3个即可，并解释说明。每个5分）
控制测试是指测试控制运行的有效性，在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。
实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。
7.什么是重要性？如何确定财务报表的重要性水平？重要性和审计风险存在什么样的关系？
【答案解析】
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。（10分）
注册会计师应当从数量和性质两个方面考虑重要性。（5分）对于财务报表层次的重要性水平，注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。（5分）在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。（5分）
重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。（5分）
8.某被审计单位设置了以下关于货币资金的内部控制程序：（1）每天所收入的现金应于当日存入银行；（2）报销费用时应将所有的附件、单据打孔或盖章注销；（3）由独立人员核对银行存款日记账和银行对账单，并针对未达账项编制银行存款余额调节表；（4）开票和收款应由不同人员来担任。请你简述内部控制要素，并判断被审计单位是否有必要设置上述所有各项内部控制？如果认为有必要，请分别分析各项控制措施的特定目的。
【答案解析】
内部控制要素包括：（1）控制环境；（2）风险评估过程；（3）信息系统与沟通；（4）控制活动；（5）对控制的监督。（5分）
有必要设置以上各项内部控制。（5分）
（1）将收入尽快地存入银行是为了避免因现金存量太高而导致保管不慎被盗或被有关人员贪污、挪用，以收抵支等。（5分）
（2）打孔或盖章注销，可以避免日后重复报销流失资金。（5分）
（3）由独立人员编制银行存款余额调节表，可以验证银行日记账中的记录是否多记或少记，期末账面余额的计算是否正确，避免利用编制调节表的机会掩盖监守自盗或挪用的行为。（5分）
（4）开票与收款职责分离，可以防止少开票多收款，直接贪污资金的行为。（5分）
9.注册会计师通过了解中天公司及其环境，发现2008年公司所处行业由于一些新竞争者的加入，不仅分割了一部分市场，还导致产品价格下降了15％。中天公司2007年末制定的2008年度的经营目标是：以稳定发展为前提，力争收入、利润等主要指标在2007年度的基础上略有提高。已审计的2007年度财务报表显示，收入10000万元，成本7800万元，应收账款3000万元。未经审计的2008年度财务报表显示，收入10500万元，成本8900万元，应收账款5500万元。
要求：假定不考虑其他情况，根据上述资料，请判断是否表明存在重大错报风险，并说明理由。如果存在重大错报风险，请指出主要与哪些账户（仅限营业收入、销售费用、应收账款、存货）的哪些认定相关。
【答案解析】
表明存在重大错报风险。（5分）因为在新竞争者产生的冲击下，中天公司仍然完成了其经营目标，应收账款却大幅增加，可能存在管理层为完成目标而虚增销售业务；（5分）由于产品价格下跌，存货的期末计价也可能存在错报。（5分）
相关账户的认定：营业收入的“发生、准确性”认定；（5分）应收账款的“存在、计价和分摊”认定；（5分）存货的“计价和分摊”认定。（5分）
10.公司存货相关的内部控制存在以下情况，判断是否存在缺陷，并简要说明理由。
（1）以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
（2）发出存货时未全部按顺序记录；
（3）生产产品所需的零星B材料由丙公司代管，未对B材料的变动进行会计记录；
（4）每年12月25日后发出的存货在仓库明细账上有记录，但未在财务部门的会计账上反映；
（5）发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
（6）财务部门会计记录和仓库明细账均反映了丙公司保管的C材料。
【答案解析】
（1）存在缺陷：以前年度未对存货实施盘点。
判断理由：保证存货账实相符是内部控制的重要目标，而定期盘点是实现该目标的重要内部控制，所以以前年度未对存货实施盘点属于严重的内部控制缺陷。（5分）
（2）存在缺陷：发出存货时未全部按顺序记录。
判断理由：发出存货时未全部按顺序记录，会导致销售业务不完整；未按顺序记录可能会出现销货业务提前或拖后入账的情况。（5分）
（3）存在缺陷：对委托代管材料的变动未进行会计记录。
判断理由：只要属于企业的存货就应在账上进行相应的记录，而乙公司对由丙公司代管的B材料未对其变动进行会计记录，则不能反映B材料的购入和发出，会导致存货成本不正确，也不能保证B材料的安全、完整。（5分）
（4）存在缺陷：存货明细账与财务部门的会计记录不符。
判断理由：在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计记录完全相符，12月25日后发出的存货在仓库明细账上有记录，但未在财务部门的会计账上反映，会导致资产负债表日账账、账实不符，存货成本低估，高估利润，没有做到会计记录的及时、完整。（5分）
（5）存在缺陷：发出材料存在不按既定计价方法核算。
判断理由：发出材料存在不按既定计价方法核算的现象。导致会计处理方法的选用不一致，直接影响存货成本和期末存货价值的正确性。（5分）
（6）存在缺陷：受托保管的材料记入企业的会计记录。
判断理由：财务部门会计记录和仓库明细账均反映了丙公司保管的C材料，实际上将不属于自己的存货纳入了自身的存货范围，使存货不真实。（5分）
三、高职高专组历年初赛试题及参考答案
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