交易性金融资产的会计处理

三、交易性金融资产的会计处理

(一)交易性金融资产的初始计量

取得交易性金融资产时,按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额,记入“交易性金融资产——成本”科目。取得时所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

在实务工作中,一般通过“其他货币资金——存出投资款”核算在投资中产生的进账和出账。但在案例处理时,须注意案例的表述方法,如果案例中明确说明了投资是通过某证券公司等中间机构进行投资,那么我们就通过“其他货币资金——存出投资款”核算,如果案例中没有说明投资是通过某证券公司等中间机构进行的,那我们就通过“银行存款”核算,因为“其他货币资金——存出投资款”最终表现形式就是“银行存款”。

【例5-1】　2009年1月20日联达公司购入A上市公司股票100万股,并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买时支付价款102万元(含已宣告但尚未发放现金股利2万元)。另支付相关交易费用金额为5万元。

联达公司2009年1月20日购买A上市公司股票时:

借:交易性金融资产——成本　　　1000000

　 应收股利　　　20000

　 投资收益　　　50000

　 贷:其他货币资金　　　1070000

(二)交易性金融资产的后续计量

1.持有期间计提利息或宣告发放现金股利

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,应当确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”科目,并计入当期投资收益。

【例5-2】　2008年1月8日联达公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行,面值为2500万元,票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。联达公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为2 600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元),另支付交易费用30万元。2008年2月5日,联达公司收到该笔债券利息50万元,2009年初,联达公司收到债券利息100万元。联达公司应编制如下会计分录:

(1)2008年1月8日购入丙公司的公司债券时:

借:交易性金融资产——成本　　　25500000

　 应收利息　　　500000

　 投资收益　　　300000

　 贷:银行存款　　　　26300000

(2)2008年2月5日收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时:

借:银行存款　　　500000

　 贷:应收利息　　　500000

(3)2008年12月31日确认丙公司的公司债券利息收入时:

借:应收利息　　　1000000

　 贷:投资收益　　　1000000

(4)2009年初收到持有丙公司的公司债券利息时:

借:银行存款　　　1000000

　 贷:应收利息　　　1000000

2.资产负债表日公允价值变动

交易性金融资产采用公允价值进行后续计量。资产负债表日公允价值的变动,调整交易性金融资产账面价值的同时,把变动金额计入当期损益(公允价值变动损益)。

【例5-3】　承【例5-2】,假定2008年6月30日,联达公司购买的该笔债券市价为2580万元;2008年12月31日,联达公司购买的该笔债券的市价为2560万元。

联达公司应编制如下会计分录:

(1)2008年6月30日确认该笔债券的公允价值变动损益时:

借:交易性金融资产——公允价值变动　　　300000

　 贷:公允价值变动损益　　　300000

(2)2008年12月31日确认该笔债券的公允价值变动损益时:

借:公允价值变动损益　　　200000

　 贷:交易性金融资产——公允价值变动　　　200000

(三)交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其账户余额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。

企业应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按该金融资产的账面余额,贷记“交易性金融资产”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。

【例5-4】　承【例5-3】,假定2009年1月15日联达公司出售了所持有的丙公司债券,售价2565万元,联达公司应编制如下会计分录:

借:银行存款　　　　25650000

　 贷:交易性金融资产——成本　　　　25500000

　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　100000

　　　投资收益　　　50000

同时,借:公允价值变动损益　　　100000

　　　　贷:投资收益　　　100000

【例5-5】　2009年1月1日,联达企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,联达企业将其划分为交易性金融资产。

联达企业的其他资料如下:(1)2009年1月5日收到该债券2008年下半年利息20000元;(2)2009年6月30日该债券公允价值为1150000元(不含利息);(3)2009年7月5日,收到该债券半年利息;(4)2009年12月31日,该债券的公允价值为1100000元(不含利息);(5)2010年1月5日,收到该债券2009年下半年利息;(6)2010年3月31日,联达企业将该债券出售,取得价款1180000元(含第一季度利息10000元)。假定不考虑其他因素,则联达企业的账务处理如下:

(1)2009年1月1日购入债券:

借:交易性金融资产——成本　　　1000000

　 应收利息　　　20000

　 投资收益　　　20000

　 贷:银行存款　　　1040000

(2)2009年1月5日收到该债券2008年下半年利息:

借:银行存款　　　20000

　贷:应收利息　　　　20000

(3)2009年6月30日确认债券公允价值变动和投资收益:

借:交易性金融资产——公允价值变动　　　150000

　 贷:公允价值变动损益　　　　150000

借:应收利息　　　20000

　 贷:投资收益　　　20000

(4)2009年7月5日收到该债券半年利息:

借:银行存款　　　20000

　 贷:应收利息　　　20000

(5)2009年12月31日确认债券公允价值变动和投资收益:

借:公允价值变动损益　　　50000

　 贷:交易性金融资产——公允价值变动　　　50000

借:应收利息　　　20000

　 贷:投资收益　　　20000

(6)2010年1月5日收到该债券2009年下半年利息:

借:银行存款　　　20000

　 贷:应收利息　　　20000

(7)2010年3月31日将该债券予以出售:

借:应收利息　　　10000

　 贷:投资收益　　　10000

借:银行存款　　　1170000

　 公允价值变动损益　　　100000

　 贷:交易性金融资产——成本　　　1000000

　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　100000

　　　投资收益　　　170000

借:银行存款　　　10000

　 贷:应收利息　　　10000