简述编制合并财务报表的主体理论

一、合并财务报表概述

(一)合并财务报表的含义及特点

1.合并财务报表的含义

合并财务报表是以母公司和其全部子公司组成的企业集团作为会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量情况的报表,包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并所有者权益变动表等。只有在控股合并的方式下,才涉及合并财务报表的编制问题。

合并财务报表是集团公司的报表,它能为企业集团的控制者评价经营管理者的能力与业绩,进行未来投资决策提供有用的信息。同时,合并财务报表也为其他投资者了解企业集团的整体情况提供了有效途径。

2.合并财务报表特点

与个别财务报表相比,合并财务报表具有如下特点:

(1)反映的对象不同。个别财务报表反映的是单个独立法人的财务状况、经营成果和现金流量信息,反映对象既是经济意义的会计主体,也是法律意义的主体。合并财务报表反映的是由母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量信息,反映对象是由若干个法人组成的会计主体,是经济意义的会计主体,而不是法律意义的主体。

(2)编制的主体不同。个别财务报表是由独立的法人所编制的,所有的企业都必须编制个别财务报表。合并财务报表是由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制的,其他企业不需要编制。

(3)编制的基础不同。个别财务报表是以独立法人的日常会计资料为基础,依据企业的会计账簿而编制的。合并财务报表是以纳入合并范围的个别财务报表为基础,站在集团整体的角度,将反映在个别财务报表中的集团内部交易或事项予以抵销后而编制的。

(二)合并财务报表的编制原则

合并财务报表的编制必须符合财务报表编制的一般原则和基本要求,同时,还有其要遵守的特殊原则。

1.以个别财务报表为基础编制

合并财务报表由于涉及企业较多、经济业务量大,很难根据母公司和子公司的会计账簿直接编制,而是根据母公司和子公司编制的个别财务报表,通过合并财务报表的特有方法进行编制。

2.一体性原则

合并财务报表反映的是企业集团的财务状况、经营成果及现金流量信息,在编制合并会计报表时应当将母公司和所有子公司组成的企业集团作为一个整体来看待,视为同一会计主体。因此,在编制合并会计报表时,对于母公司和子公司、子公司相互之间发生的经济业务,应当作为同一会计主体之下的内部业务处理。

3.重要性原则

由于编制和财务报表要涉及多个法人主体,而各个法人主体在经营活动上可能存在很大差别。若合并财务报表对所有的内部交易或事项都加以抵销,既不经济,也无必要。因此,在编制合并财务报表时,必须强调重要性原则的运用,对需要抵销的内部交易或事项进行取舍。当一些项目在企业集团某一企业中具有重要性,但对整个企业集团不具有重要性,对整个企业集团财务信息影响不大时,可不对其进行抵销处理而直接编制合并财务报表。