复式记账法的类型

复式记账要求对任何一笔经济业务都进行双重登记，以遵循会计恒等式“资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）”，达到财务平衡的目的。复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。然而，复式记账法的每一种类型都有着不同的特点，需要企业精心选择适合自己的记账方式。

借贷记账法全称是借贷复式记账法，是目前国际通过会计法则规定的记账方法。

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2007年，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记账法”，此后借贷记账法成为我国各行各业统一采用的记账方法。

（1）借贷记账法的记账符号主要以借、贷二字为主，把账户也分为两个部分，用以指明应记入账户的方向。其中借的方面主要包括增加资金占用，减少资金来源，增加费用和减少收入；而贷的方面包括增加资金来源，减少资金占用，增加收入和减少支出。

（2）借贷记账法遵循“有借必有贷，借贷必相等”的平衡记账规则，对于每一项经济业务都要记入两个或以上账户中，并分别记入一个或以上的借方和一个或几个的贷方。

（3）借贷记账法以会计恒等式为理论依据，它的平衡公式是：资金占用总额＝资金来源总额。在借贷记账法中，每个账户的借方余额必须等于该账户的贷方余额，这也是检验借贷记账法正确性的标准。

增减记账法以“资金占用＝资金来源”为理论基础，是一种反映由经济业务引起的会计要素增减变化的复式记账方法，曾在我国会计实务中实行。1964年，开始在我国商业系统全面推行这种记账方法。其主要特点如下：

（1）以“增”“减”为记账符号，所有账户都分为增减两方，将会计科目固定分为资金来源和资金占用两大类。无论是资金占用，或是资金来源，只要是数额增加，就记入有关账户的增方，减少就记入有关账户的减方。

（2）以“两类科目记同增同减，同类科目记有增有减”为记账规则。凡涉及资金占用账户和资金来源账户同时增加（或减少）的经济业务，分别记入两类有关账户的增方（或减方）；凡涉及资金占用（或资金来源）类账户之间此增彼减的经济业务，则分别记入该类有关账户的增方和减方。

（3）用差额平衡公式检查账户记录的正确性和完整性。

收付记账法在国内外都有运用，是一种用“收”和“付”来表示资金的运用、来源和变动的记账方法。收付记账法除了有复式之外，还有单式收付记账法。我国采用的收付记账法多为复式，主要有钱物收付记账法与资金收付记账法。

1．钱物收付记账法

也就是记录经济业务时以钱和物为中心，此方法在我国广大农村地区使用甚广，其主要特点是：

（1）实际操作中，会计科目分为“钱物类”和“收付类”。“钱物类”指的是现金、存款、固定资产和粮食等。“收付类”又分为收入类和付出类，收入类指的是农业收入、副业收入、其他收入、公积金、公益金和暂收款；付出类指的是农业支出、副业支出、其他支出、管理费、待摊费用、基建投资和暂付款等。

（2）钱物收付记账法以“两类科目，同收同付；同类科目，有收有付”为规则。例如，农民在购买化肥时可以记下，收：化肥××袋，付：存款××元。

（3）检验钱物收付记账法正确性的原则是：收入－付出＝结存。

2．资金收付记账法

该记账方法以预算资金和预算外资金的收付为中心，在我国主要用于行政事业单位。它的特点是：

（1）其会计科目分为资金来源类、资金运用类和资金结存类三类。资金来源类是指固定资产基金、拨入经费和预算外收入等；资金运用类指的是经费支出和拨出、预算外支出等；资金结存类包括现金结存、经费材料结存、固定资产结存和其他结存等。

（2）资金收付记账法以“资金结存总额增加的业务，记同收；资金结存总额减少的业务，记同付；资金结存总额不变的业务，记有收有付”为法则。例如，用存款购买原料，记，收：原料，付：存款。

（3）检验资金收付记账法的原则是：资金来源－资金运用＝资金结存。