外购材料按实际成本计价的核算

原材料外购按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，均按照实际成本计价。实际成本法通常适用于材料收发业务较少的业务。

1.核算原材料需设置的账户

企业核算原材料时需设置的会计账户有“原材料”和“在途物资”。

（1）“原材料”账户

本账户用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本账户的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。

（2）“在途物资”账户

本账户用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的核算、货款已付但尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。本账户应按供应单位和物资品种进行明细核算。本账户的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。

2.材料购入的核算

企业购入未验收入库的材料，由于结算方式和采购地点不同，材料入库时间和付款时间不一定完全同步，相应的会计核算也有所不同。

（1）单货同到

即发票账单到达支付货款与材料验收入库发生在同一日的业务。

【例3-1】2014年3月2日，黄河公司购入甲材料一批，取得增值税专用发票注明价款500000元，增值税税额85000元，销货方代垫包装费3000元。黄河公司开出转账支票支付全部款项，同日材料验收入库。

黄河公司根据发票账单、支票存根联及材料验收入库单：

借：原材料—甲材料　503000

应交税费—应交增值税（进项税额）　85000

贷：银行存款　588000

（2）单到货未到

即发票账单已到支付或承付货款，而材料未到或者尚未验收入库的业务。

【例3-2】2014年3月5日，黄河公司采用汇兑结算方式购入乙材料一批，取得增值税专用发票注明价款20000元，增值税税额3400元。该批材料于3月10日运达企业并验收入库。黄河公司账务处理如下：

①3月5日，根据发票账单和付款凭证：

借：在途物资—乙材料　20000

应交税费—应交增值税（进项税额）　3400

贷：银行存款　23400

②3月10日，根据验收入库单：

借：原材料—乙材料　20000

贷：在途物资—乙材料　20000

（3）货到单未到

即材料已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未支付的业务。

若该业务发生在月中，可暂不作账务处理，待收到相关凭证结算后再按“货单同到业务”处理。若到月末仍未收到相关结算凭证，为了全面反映存货及负债情况，企业应按合同价格或类似材料的市场价格暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款—暂估账款”账户；下月初用红字做同样的会计分录予以冲回（或做相反会计分录），待收到相关结算凭证时再按货单同到业务处理。

【例3-3】2014年3月9日，黄河公司采用异地托收承付结算方式采购乙材料一批，当日材料验收入库。3月18日收到增值税专用发票注明价款200000元、增值税税额34000元；销货方垫付运费3000元，其中，根据税法规定可抵扣增值税210元。该公司于3月20日支付全部款项。账务处理如下：

①3月9日乙材料验收入库时，暂不做账务处理。

②3月20日支付货款时，视同货单同到业务：

借：原材料—乙材料　202790

应交税费—应交增值税（进项税额）　34210

贷：银行存款　237000

【例3-4】2014年3月10日，黄河公司采用委托收款结算方式购入甲材料一批，材料已验收入库，月末发票账单仍未收到，按合同该批材料价值为31000元。4月5日收到增值税专用发票注明价款32000元、增值税税额5440元，销货方代垫保险费1000元，当日以银行存款支付全部款项。黄河公司账务处理如下：

①3月10日甲材料验收入库，暂不做账务处理。

②3月31日，按合同价格暂估入账：

借：原材料—甲材料　31000

贷：应付账款—暂估账款　31000

③4月1日，予以冲回：

借：应付账款—暂估账款　31000

贷：原材料—甲材料　31000

④4月5日，承付货款，做货单同到：

借：原材料—甲材料　33000

应交税费—应交增值税（进项税额）　5440

贷：银行存款　38440

（4）预付款购入业务

设置“预收账款”科目，收到预付款项时做借方登记，贷方登记收到所购物资时冲销或结转的金额及收回多付款项的金额；期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；期末余额在贷方，则反映企业尚未支付的款项。

请注意：预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”账户，而将预付款直接通过“应付账款”账户核算，但在编制会计报表时，仍应将“预付账款”账户的金额和“应付账款”账户的金额分开列示。

【例3-5】2014年3月10日，黄河公司向乙公司采购单价为1000元的材料5000吨，合同约定黄河公司在合同签订日预付合同款的50%，货物验收后补付其余款项。黄河公司账务处理如下：

①预付货款时：

借：预付账款　2500000

贷：银行存款　2500000

②收到乙公司发来的5000吨材料，增值税专用发票注明价款5000000元、增值税税额850000元，验收无误，黄河公司以银行存款补付余款3350000元：

借：原材料　5000000

应交税费—应交增值税（进项税额）　850000

贷：预付账款　5850000

借：预付账款　3350000

贷：银行存款　3350000

（5）投资者投入原材料的业务

【例3-6】黄河公司收到乙公司作为资本投入的原材料，合同约定存货价值为650000元，增值税专用发票上增值税税额为110500元。投资方确认该金额为乙公司的投入资本，可折换黄河公司每股面值10元的普通股股票50000股。

借：原材料　650000

应交税费—应交增值税（进项税）　110500

贷：实收资本　500000

资本公积　260500

（6）接受捐赠原材料的业务

【例3-7】2014年3月12日，黄河公司接受天奇公司捐赠的B材料一批，增值税专用发票上注明的价款20000元，增值税3400元。受捐过程中以现金支付运杂费500元。黄河公司编制的会计分录如下：

借：原材料—B材料　20500

应交税费—应交增值税（进项税额）　3400

贷：营业外收入—捐赠利得　23400

库存现金　500