包装物发出的核算与其他存货相同。一次性领用、一次性消耗的包装物,其价值一次全部计入有关成本、费用中;周转使用包装物的核算方法与低值易耗品相同,采用一定方法按用途将其价值分次摊销计入有关成本费用中。按计划成本计价时要在月末结转成本差异。包装物发出的核算按其用途分以下几种情况。
1.生产领用包装物
生产过程中领用的包装物,构成产品组成部分,因此,应将包装物成本计入产品生产成本。
【例3-21】2014年4月,黄河公司生产车间生产领用包装物一批,实际成本2000元,领用时做会计分录如下:
借:生产成本 2000
贷:包装物—在库包装物 2000
2.随同商品出售包装物
随同商品出售包装物应按其是否单独计价来做不同处理,即分为随同商品出售单独计价的包装物和随同商品出售不单独计价的包装物。
包装物随同商品出售并单独计价,实际上就是出售包装物,其账务处理与出售原材料相同。出售包装物取得的收入记入“其他业务收入”科目,对出售包装物的成本应借记“其他业务成本”科目,贷记“包装物”科目;随同商品出售但不单独计价的包装物,其发出主要是为了确保销售商品的质量或提供较为良好的销售服务,因此,应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用处理。对随同商品出售不单独计价包装物,在发出时,应按其成本借记“销售费用”科目,贷记“包装物”科目。
【例3-22】某企业在商品销售过程中领用包装物一批,实际成本5000元,该批包装物随同商品出售并单独计算,售价为6000元,应收取的增值税税额为1020元,款项已收到。
①取得出售包装物收入时:
借:银行存款 7020
贷:其他业务收入—材料销售 6000
应交税费—应交增值税(销项税额) 1020
②结转出售包装物成本时:
借:其他业务成本—材料销售 5000
贷:包装物—某包装物 5000
③若上述领用包装物不单独计价,则领用时应做会计分录如下:
借:销售费用 5000
贷:包装物—某包装物 5000
3.出租、出借包装物给购货单位使用
企业对于一些可周转使用的包装物,一般采用出租或出借的方式提供给客户使用,并要求客户用完后归还。出租包装物是企业在销售商品时,将包装物出租给购买方暂时使用的一项业务。出租包装物可以取得租金收入,作为企业的“其他业务收入”,与之对应的出租包装物成本及修理费用,应作为租金收入的减项,作为企业的“其他业务成本”。
出租包装物核算主要包括发出包装物、收取租金和押金、摊销使用成本、发生修理费用、收回包装物等内容。
出借包装物是企业在销售商品时,将包装物出借给购买方使用,用后归还的一项业务。出借包装物核算与出租包装物核算基本相同,不同的是在摊销使用成本时,记入“销售费用”等科目。企业出借包装因不向客户收取费用,没有业务收入,所以,出借包装物的成本及修理费用应作为企业的销售费用处理。企业为了督促客户能按时归还包装物,不论采用出租还是出借方式,一般都收取包装物押金,包装物押金应通过“其他应付款”科目核算。根据有关规定,包装物在周转使用过程中需要采用一定的方法将其价值摊入到有关成本费用中去。包装物摊销方法有两种,即五五摊销法和一次转销法。
【例3-23】2014年4月,黄河公司出租库存未用包装物500件,每件单位实际成本100元,共计50000元,租期6个月,每月每件租金20元,收取押金60000元。采用五五摊销法进行核算。
①领用时:
借:包装物—在用包装物 50000
贷:包装物—在库包装物 50000
②领用时摊销50%价值:
借:其他业务成本 25000
贷:包装物—包装物摊销 25000
③收到押金时:
借:银行存款 60000
贷:其他应付款—包装物押金 60000
④每月收取租金时,由于价外没有收取增值税,应将租金收入作为含税收入,折算为不含税收入,即10000÷(1 + 17%)= 8547(元),销项税额为8547×17%= 1453(元):
借:银行存款 10000
贷:其他业务收入 8547
应交税费—应交增值税(销项税额) 1453
⑤6个月后,收回包装物500件,退还押金60000元:
借:其他应付款—包装物押金 60000
贷:银行存款 60000
【例3-24】假设上述包装物于2014年12月报废,报废时残料收入2000元存入银行,摊销另外50%价值:
①报废时摊销50%价值:
借:其他业务成本 25000
贷:包装物—包装物摊销 25000
②将报废包装物从账上转销:
借:包装物—包装物摊销 50000
贷:包装物—在用包装物 50000
③报废包装物的残值收入:
借:银行存款 2000
贷:其他业务成本 2000
【任务4训练题】
一、不定项选择题
1.在物价持续下跌的情况下,发出存货采用( )方法更能体现谨慎性。
A.移动加权平均法 B.月末一次加权平均法
C.个别计价法 D.先进先出法
2.某企业8月1日库存甲材料100件,单价5元,8月6日发出甲材料20件,8月12日购进甲材料320件,单价3元;8月23日发出甲材料100件。该企业对甲材料采用月末一次加权平均法计价,8月末甲材料的实际成本为( )元。
A.1112.38 B.1042.66 C.1360 D. 1060
3.企业发出的包装物采用一次摊销法进行核算,可按包装物的不同用途将其成本直接计入( )。
A.生产成本 B.销售费用
C.其他业务支出 D.主营业务成本
二、技能训练
1.长城公司2013年10月甲材料的入库、发出、结存的有关资料如表3-5所示。
表3-5 甲材料收发料表
结合表3-5,采用先进先出法计算发出存货成本和期末结存存货成本、采用加权平均法计算存货成本。
2.南海公司2014年11月初原材料的计划成本为200000元,材料成本差异借方余额为6000元(超支),本月收入原材料的计划成本为400000元,实际成本为382000元,本月发出原材料的计划成本为500000元,全部用于A产品生产。试计算原材料成本差异率及发出原材料应负担的成本差异,并做出相应的会计分录。
3.2013年12月1日,红森公司已经验收入库甲产品10件,实际单位成本1000元,共计10000元;乙产品50件,实际单位成本800元,共计40000元。红森公司如何进行账务处理?
4.2013年12月31日,红森公司汇总已销售产品,甲产品60件,乙产品200件;甲产品实际单位成本1000元,乙产品实际单位成本800元。红森公司结转销售成本时如何进行账务处理?
5.齐鲁公司基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为100000元,采用五五摊销法进行核算。请做出相关账务处理。
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