货币性职工薪酬的分配与核算

1.货币性职工薪酬的分配

月度终了，企业应当于职工在职的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，进行本月工资的分配，计入有关成本费用。

职工薪酬是按照其发生地点进行归集，按照用途进行分配的。实际工作中是根据“货币性职工薪酬结算汇总表”编制“货币性职工薪酬分配汇总表”，然后根据“货币性职工薪酬分配汇总表”，进行货币性职工薪酬分配的账务处理。

生产产品的工人工资薪酬借记“生产成本”科目，提供劳务的工人工资薪酬借记“劳务成本”科目，车间管理人员的工资薪酬借记“制造费用”科目，进行基本建设工程的人员工资薪酬借记“在建工程”科目，自创无形资产的人员工资薪酬借记“研发支出”科目，行政管理人员工资薪酬借记“管理费用”科目，销售部门人员工资薪酬借记“销售费用”科目等，贷记“应付职工薪酬—工资”科目。

【例5-6】黄河公司2014年12月发生工资薪酬情况如下：基本生产车间生产甲产品发生工资薪酬费用为400000元，车间管理人员职工薪酬费用为50000元，行政管理部门人员职工薪酬费用为100000元，为试制专利产品发生职工薪酬费用为150000元。黄河公司12月的账务处理为：

借：生产成本—基本生产成本—甲产品　400000

制造费用　50000

管理费用　100000

研发支出　150000

贷：应付职工薪酬—工资　700000

2.货币性职工薪酬的核算

货币性职工薪酬是指计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

职工薪酬结算一般包括提取现金、发放薪酬、结转代扣款项等几项内容。

企业应根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制“工资单”计算各种职工薪酬。根据“职工薪酬结算汇总表”中的实发金额合计数向银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”“库存现金”“其他应收款”“应交税费—应交个人所得税”等科目。

【例5-7】黄河公司根据“职工薪酬结算汇总表”结算本月应付职工工资总额924000元，企业代垫职工家属医药费2000元，代扣个人所得税80000元，实发工资842000元。

①提取现金：

借：库存现金　842000

贷：银行存款　842000

②支付工资：

借：应付职工薪酬—工资　842000

贷：库存现金　842000

③代扣款项：

借：应付职工薪酬—工资　82000

贷：应交税费—应交个人所得税　80000

其他应收款—代垫医药费　2000

知识窗：采用银行代发工资的企业，应根据“工资结算汇总表”，按银行有关规定办理支付工资手续，借记“应付职工薪酬—工资”科目，贷记“银行存款”科目。