5．3．1 相关知识
1）周转材料的概念
周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍然保持原有形态，不确认为固定资产的材料，如一般企业的包装物和低值易耗品等。
（1）包装物
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
其核算内容包括：
①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
②随同商品出售而不单独计价的包装物；
③随同商品出售而单独计价的包装物；
④出租或出借给购买单位使用的包装物。
（2）低值易耗品
低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理。其一般划分为：一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
2）账户设置
为了反映和监督周转材料的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料”账户，用以核算周转材料的计划成本或实际成本。该账户是资产类账户，借方登记周转材料的增加，贷方登记周转材料的减少，期末余额在借方，通常反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。本账户可以按照周转材料的种类，分别设“在库”“在用”“摊销”等科目进行明细核算。
3）账务处理
（1）取得周转材料
企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的周转材料，比照“原材料”账户的核算方法进行。
（2）周转材料摊销
企业周转材料在日常活动中领用后，其价值开始实现转移，其价值实现的方法在会计上称为周转材料摊销。常用的周转材料摊销方法有一次转销法和分次摊销法。
①一次转销法，是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入成本、费用的摊销方法。采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”“销售费用”等账户，贷记“周转材料”账户。
②五五摊销法，是指根据周转材料的账面价值和预计使用期限，将其价值分次摊入成本、费用的摊销方法。由于摊销次数是两次，核算时，需单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”“周转材料——低值易耗品——在库”及“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。
（3）周转材料领用
企业在生产经营中领用低值易耗品，可直接根据上述一次摊销法或分次摊销法将其摊销价值记入“制造费用”或“管理费用”账户进行核算。
对于生产经营中领用包装物，应按照其用途的不同分别进行处理。
①生产领用包装物。企业生产部门领用的用于包装产品的包装物，构成了产品的组成部分，应将包装物的成本计入产品的生产成本，借记“生产成本”账户，按照领用包装物成本，贷记“周转材料——包装物”账户。
②随同商品出售而不单独计价的包装物。包装物随产品、商品出售不单独计价时，应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用，借记“销售费用”账户，按其成本，贷记“周转材料——包装物”账户。
③随同产品出售单独计价的包装物。随同产品出售单独计价的包装物，属于企业包装物的销售业务。其取得的收入应作为其他业务收入，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”。其成本应相应地作为其他业务成本，借记“其他业务成本”，贷记“周转材料——包装物”。
④出租、出借包装物。企业之间因业务需要，有时要发生相互租用、借用包装物的业务。出租、出借的包装物在周转使用过程中因磨损而减少的价值可根据情况采用一次转销法或五五摊销法进行摊销。企业应建立备查账簿登记出租、出借的包装物。
收到出租、出借包装物的押金，借记“库存现金”“银行存款”等账户，贷记“其他应付款”账户，退回押金时作相反分录。
逾期未退包装物，将没收的押金贷记“其他业务收入”账户。根据税法的规定，没收押金还应缴纳增值税、消费税等税费。
对于逾期未退包装物没收的加收押金，应计入“营业外收入”，并计算应缴纳的增值税、消费税等税费。
包装物出借时收取押金，但包装物供借用单位无偿使用。因此，出借包装物不收取租金，没有收益。但借用单位归还包装物时，应全额退还其押金。
（4）周转材料报废
企业的周转材料不能继续使用时，应将周转材料予以报废。报废时，将剩余材料出售收入冲减原已记录的支出或费用，借记“银行存款”等账户，贷记“生产成本”“管理费用”“其他业务成本”“销售费用”等账户。
5．3．2 工作过程
1）周转材料摊销
【会计工作23】企业低值易耗品按实际成本计价核算。8月份基本生产车间领用4000元，行政管理部门领用2000元。
【会计凭证】领料单
【工作指导】
①采用一次转销法，会计处理如下：
借：制造费用 4000
管理费用 2000
贷：周转材料——低值易耗品 6000
②采用五五摊销法，会计处理如下：
A．领用时：
借：周转材料——低值易耗品——在用 6000
贷：周转材料——低值易耗品——在库 6000
B．第一次摊销，领用时摊销其价值的一半：
借：制造费用 2000
管理费用 1000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 3000
C．第二次摊销，用完时摊销其价值的一半：
借：制造费用 2000
管理费用 1000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 3000
同时：
借：周转材料——低值易耗品——摊销 6000
贷：周转材料——低值易耗品——在用 6000
2）周转材料领用
（1）生产领用包装物
【会计工作24】企业对包装物采用实际成本计价核算，2011年5月10日，为包装C产品领用包装物一批，成本5000元。
【会计凭证】领料单
【工作指导】
借：生产成本 5000
贷：周转材料——包装物 5000
（2）随同商品出售而不单独计价的包装物
【会计工作25】企业对包装物采用计划成本计价核算，2015年5月12日销售产品时，领用不单独计价的包装物，计划成本为4000元，包装物成本差异率为1％。
【会计凭证】领料单
【工作指导】
①发出包装物时：
借：销售费用 4000
贷：周转材料——包装物 4000
②结转领用包装物成本差异时：
借：销售费用 40
贷：材料成本差异——包装物 40
（3）随同产品出售单独计价的包装物
【会计工作26】企业对包装物采用计划成本计价核算，2011年5月18日销售产品时，领用单独计价的包装物，计划成本为6000元，包装物成本差异率为1％，销售收入为6600元，增值税额为1122元，款项已存入银行。
【会计凭证】增值税专用发票、领料单、银行收款凭证
【工作指导】
借：银行存款 7722
贷：其他业务收入 6600
应交税费——应交增值税（销项税额） 1122
借：其他业务成本 6060
贷：周转材料——包装物 6000
材料成本差异 60
（4）出租、出借包装物
【会计工作27】2015年5月，甲企业向乙企业销售产品时，随货出租新包装物一批，实际成本1000元，收到现金押金1500元，使用期满后，租入方退还包装物，收到租金收入200元。该包装物采用一次转销法进行摊销。
【会计凭证】领料单、押金收款凭证、押金退回凭证、租金收款凭证
【工作指导】
①出租时，收到押金时的会计处理：
借：库存现金 1500
贷：其他应付款——乙企业 1500
②出租的新包装物领用时：
借：其他业务成本 1000
贷：周转材料——包装物 1000
③收到租金时：
借：库存现金 200
贷：其他业务收入 200
④租用单位到期归还包装物，全额退还其押金：
借：其他应付款——乙企业 1500
贷：库存现金 1500
【会计工作28】2015年5月，甲企业向乙企业销售产品时，随货出借新包装物一批，实际成本1000元，收到现金押金1500元，6月份使用期满后，租入方退还包装物。该包装物采用一次摊销法进行摊销。
【会计凭证】领料单、押金收款凭证、押金退回凭证
【工作指导】
①出借时，收到押金时的会计处理：
借：库存现金 1500
贷：其他应付款——乙企业 1500
②出借的新包装物领用时：
借：销售费用 1000
贷：周转材料——包装物 1000
③借用单位到期归还包装物，全额退还其押金：
借：其他应付款——乙企业 1500
贷：库存现金 1500
3）周转材料报废
【会计工作29】甲企业2015年5月末报废销售部门出借包装物一批，残料价值100元入账。
5．3．3 知识拓展
贷：销售费用 100
【会计凭证】残料入库单
【工作指导】
借：原材料 100
小心“周转材料”核算漏洞
新《企业会计准则》附录规定，“周转材料”科目用来核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品及钢（木）模板、脚手架等。企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，应比照“原材料”科目的相关规定进行处理，涉及增值税进项税的进行相应的处理。对于耗用的周转材料，不管是采用一次转销法还是其他摊销法，应按计入成本费用的金额，借记“管理费用”“生产成本”等科目，贷记该科目。采用计划成本进行核算的，还应同时结转应分摊的成本差异。该科目期末应为借方余额，反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。
可见，“周转材料”科目核算的正确性不仅影响到周转材料及企业成本、费用核算的正确性，而且还影响到增值税进项税和企业所得税的正确性。
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