核算长期股权投资的权益法

6．3．1 相关知识

1）权益法的概念及其适用范围

权益法，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。在这种情况下，投资企业不编制合并财务报表。但由于在被投资企业中占有较大的份额，按照重要性原则，应对长期股权投资的账面价值进行调整，以客观地反映投资状况。

2）采用权益法核算长期股权投资的账务处理

采用权益法，应当在“长期股权投资”总账下设置“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细账户进行明细核算。

（1）取得长期股权投资

①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目。

②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，可以看作是被投资单位的股东给予投资企业的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资单位的原有股东无偿赠与投资企业的价值，因而应当确认为当期收益，同时调整长期股权投资的成本，借记“长期股权投资——成本”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。

（2）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。

按被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，也就意味着“对××单位投资”的这三个明细科目合计为零为限。发生时，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。

被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，而是在备查账簿中登记。

（3）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

（4）长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

会计处理：处置长期股权投资时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目；按原已计提的长期股权投资减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目；按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目；按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

与此同时，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

6．3．2 工作过程

1）取得长期股权投资

【会计工作4】乙企业于2016年1月1日取得甲股份有限公司发行的股票5000000股，准备长期持有，占甲股份有限公司30％的股权。每股买入价为5．46元，另购买股票时发生相关税费200000元，款项已由银行存款支付。2015年12月31日，甲股份有限公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）90000000元。

【会计凭证】汇款委托书（回单）、证券机构取得的交割单

【工作指导】

①计算初始投资成本：

股票成交金额＝5000000×5．46＝27300000（元）

加：相关税费200000元

初始投资成本＝27300000＋200000＝27500000（元）

乙企业长期股权投资的初始成本27500000元大于投资时应享有甲公司可辨认净资产公允价值份额27000000（90000000×30％）元，其差额500000元不调整已确认的初始投资成本。

②乙企业股票入账应进行的账务处理为：

借：长期股权投资——成本 27500000

贷：银行存款 27500000

假定取得投资时点上的甲公司净资产公允价值为95000000元，乙企业按持股比例30％计算确定应享有28500000元，则初始投资成本与应享有甲公司净资产公允价值份额之间的差额1000000元应计入取得投资当期的损益。

借：长期股权投资——甲公司——成本 28500000

贷：银行存款 27500000

营业外收入 1000000

2）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

【会计工作5】2016年，甲股份有限公司实现净利润10000000元，乙企业按照持股比例确认投资收益3000000元。2016年5月20日，甲股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派1元，乙企业可分派到1000000元。2016年6月20日，乙企业收到甲股份有限公司分派的现金股利。

【会计凭证】证券机构取得的交割单、分红公告、进账单（收账通知）

【工作指导】

①确认从甲股份有限公司实现的投资收益时：

借：长期股权投资——损益调整 3000000

贷：投资收益 3000000

②甲股份有限公司宣告发放现金股利时：

借：应收股利 1000000

贷：长期股权投资——损益调整 1000000

③收到甲股份有限公司宣告发放的现金股利时：

借：银行存款 1000000

贷：应收股利 1000000

3）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动

【会计工作6】2016年，甲股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了3000000元。乙企业按照持股比例确认相应的资本公积900000元。

【会计凭证】报表（公告）

【工作指导】

乙企业的会计处理为：

借：长期股权投资——其他权益变动 900000

贷：资本公积——其他资本公积 900000

4）长期股权投资的处置

【会计工作7】承【会计工作5】和【会计工作6】2017年1月20日，乙企业出售所持甲股份有限公司股票5000000股，每股出售价为6．50元，另支付相关税费150000元，款项已收回

【会计凭证】证券机构取得的交割单、进账单（收账通知）

【工作指导】

股票转让实际取得价款＝5000000×6．50－150000＝32350000（元）

减：长期股权投资账面余额30400000元

投资收益1950000元

乙企业的会计处理为：

借：银行存款 32350000

贷：长期股权投资——成本 27500000

——损益调整 2000000

——其他权益变动 900000

投资收益 1950000

同时：

借：资本公积——其他资本公积 900000

贷：投资收益 900000

6．3．3 知识拓展

【拓展1】

成本法转换为权益法

1．投资企业对被投资企业由控制转为共同控制或重大影响

投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应当改按权益法进行核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，再按照权益法对投资成本进行后续计量。

2．投资企业对被投资企业由无重大影响转为共同控制或重大影响

投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施共同控制或重大影响但不构成控制的，也应当改按权益法进行核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，再按照权益法对投资成本进行后续计量。

【拓展2】

权益法转换为成本法

1．投资企业对被投资企业由共同控制或重大影响转为无重大影响

投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有共同控制或重大影响，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

2．投资企业对被投资企业由共同控制或重大影响转为控制

投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，也应当改按成本法进行核算。