7．3．1 相关知识
1）固定资产后续支出的概述
（1）固定资产后续支出的含义
固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出和修理费用等。
企业的固定资产在投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。这些都是固定资产的后续支出。
（2）固定资产后续支出的处理原则
固定资产发生的后续支出符合固定资产确认条件的，即与该项固定资产有关的经济利益很可能流入企业、该资产的成本能够可靠地计量的，应当将其资本化，计入固定资产成本，同时扣除被替换部分的账面价值；若不符合固定资产确认条件的，应当将其费用化，计入当期损益。
2）固定资产后续支出的账务处理
（1）资本化固定资产后续支出的账务处理
为了提高固定资产的质量或提高固定资产的生产能力，企业会对固定资产进行改扩建。在进行固定资产的改扩建期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应转销原固定资产的账面价值，将其转入在建工程，借记“在建工程”“累计折旧”等账户，贷记“固定资产”账户；固定资产发生的改良支出，通过“在建工程”账户核算，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；拆除部分的固定资产账面价值，应冲减“在建工程”账户，借记“银行存款”等账户，贷记“在建工程”账户。
要注意的是：原固定资产在改良期间因已转入在建工程而停止计提的折旧，待转入固定资产后要重新确定入账价值，重新估计使用寿命及净残值，再重新计算以后各期的折旧额。
（2）费用化固定资产后续支出的账务处理
固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要经常对固定资产进行必要的修理。与固定资产有关的修理费用等后续支出，一般不符合固定资产确认条件，属于收益性支出。因此发生时应当根据不同情况分别计入当期管理费用或销售费用，借记“管理费用”或“销售费用”等账户，贷记“银行存款”等账户。
7．3．2 工作过程
1）资本化固定资产后续支出的处理
【会计工作12】某企业于2016年3月3日采用出包方式对一条生产流水线进行改良。该生产流水线原值为6000000元，预计使用寿命10年，预计净残值率4％，累计已提折旧1 200000元。按照合同规定，企业于3月3日支付工程款800000元。该项改良工程将于5月20日完工并交付使用。另外，在改良过程中企业取得变价收入100000元。工程改良竣工后，该生产流水线预计可使用寿命为8年，预计净残值率仍为4％。采用年限平均法计提折旧。
【会计凭证】转账支票存根、银行进账单、收款收据、固定资产入库单
【工作指导】
①2016年3月3日，将生产流水线转入改良工程时：
借：在建工程——生产流水线改良工程 4800000
累计折旧 1200000
贷：银行存款 6000000
②3月3日，支付工程款时：
借：在建工程——生产流水线改良工程 800000
贷：银行存款 800000
③取得变价收入时：
借：银行存款 100000
贷：在建工程——生产流水线改良工程 100000
④5月20日，工程完工交付使用时：
借：固定资产 5500000
贷：在建工程——生产流水线改良工程 5500000
⑤自6月份起，改良后的生产流水线每月计提折旧时：
年折旧额＝5500000×（1－4％）÷8＝660000（元）
月折旧额＝660000÷12＝55000（元）
借：制造费用 55000
贷：累计折旧 55000
2）费用化固定资产后续支出的处理
【会计工作13】2016年9月，某企业对现有的一台管理用设备进行日常维修。修理过程中用银行存款支付了修理费用10000元，另发生维修人员工资5000元。
【会计凭证】转账支票存根职工薪酬计算分配表
【工作指导】企业应作如下会计处理：
借：管理费用 15000
贷：银行存款 10000
应付职工薪酬——工资 5000
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