4.4.1 会计基本假设
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
4.4.1.1 会计主体
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体的作用在于界定不同主体的会计核算范围，解决为谁核算的问题。依据这一前提，各单位会计只对本单位发生的经济业务事项进行核算，其他单位发生的经济业务事项不在核算范围之内，不同单位发生的经济业务事项不能混合在一起核算。
一般来讲，经济上独立或相对独立的企业、公司、事业单位等都是会计主体，只要有必要对外报送会计信息，任何一个组织都可以成为一个会计主体。
应当注意的是，会计主体与法律主体并非是对等的概念。一般来讲，法律主体必然是一个会计主体，而会计主体则不一定是法律主体。比如，任何企业，无论是独资、合资还是合伙，都是会计主体。在企业规模较大的情况下，管理上要求各分支机构定期提供生产经营活动及收支情况，非法律主体的分支机构即为会计主体。集团公司的母公司、子公司都是独立的法律主体，但在编制合并会计报表时，作为一个报送主体（会计主体），会计主体跨越了法律主体的界限。
4.4.1.2 持续经营
持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营的前提下，会计主体将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会进行清算，所持有的资产将正常运营，所负担的债务将正常偿还。
企业的会计确认、计量和报告应当以企业持续经营为前提，不考虑破产、清算的因素。这样，企业拥有的各项资产就可以在正常的生产经营过程中耗用、出售或者转换，承担的债务也可以在正常的生产经营过程中清偿，经营成果会不断地形成。明确了这个基本前提，会计人员就可以选择适用的会计原则和会计方法，进行资产计价和收益确认。例如，一般情况下，企业的固定资产可以在一个较长的时期内发挥作用，并服务于生产经营过程，因而固定资产就可以根据历史成本进行记录，并将历史成本分摊到各个会计期间或者相关产品的成本中。
4.4.1.3 会计分期
会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产活动划分为一个个连续的、长度相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
会计分期为会计核算确定了时间范围。会计分期分为年度和中期。会计年度是以一年确定的会计期间，是最常见和最重要的会计期间。我国的会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等，会计中期也应该按公历起讫日期确定。
会计分期对会计核算意义重大。有了会计期间，才得以区分本期与非本期，而由于有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、预收、预付、计提、摊销等跨期处理办法。
4.4.1.4 货币计量
货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。
在货币计量假设下，单位的会计核算应该以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主要计量单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国外报送的财务会计报告，应当折算为人民币反映。
会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。
4.4.2 会计基础
会计基础是会计确认、计量、报告的基础。会计基础主要有两种：权责发生制和收付实现制。
4.4.2.1 权责发生制
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制，也称应计制。权责发生制要求，凡当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入或费用，计入利润表；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。也就是说，企业应当在收入已经实现和费用已经发生时就进行确认，而不是等到实际收到现金或者支付现金时才确认。
4.4.2.2 收付实现制
收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。收付实现制，也称现金收付制或者现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。收付实现制是以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期的制度。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。
【例4-1】某企业2016年1月发生下列经济业务，要求分别按照权责发生制和收付实现制确认当期的收入与费用。
（1）1月份一次性支付全年财产保险费12000元。
分析：在权责发生制下，1月份虽然支付了全年的保险费，但1月份应负担的保险费仅为整笔支出的1/12，因此应确认1000元费用。
在收付实现制下，1月份实际支付了全年的保险费，因此应确认费用12000元。
（2）与购货单位签订合同，分别在1、2、3月份销售三批产品，货款均为50000元，货款于3月末一次结清。
分析：在权责发生制下，1月份商品已销售，虽未收到货款，但取得收入的权利已形成，因此1月份应确认收入为50000元。
在收付实现制下，虽然商品已销售，但款项未收到，因此本月收入为0，需待3月份实际收到款项150000元时再全部确认为3月份收入。
（3）1月份向银行借入的为期3个月的借款，利息共12000元，利息于3月份一次性支付。
分析：在权责发生制下，该笔利息费用应由1、2、3月份共同负担，每月均确认4000元费用。
在收付实现制下，待3月份支付款项12000元时全部确认为3月份费用。
（4）1月收回上月所欠货款30000元。
分析：在权责发生制下，由于上月销售商品时已经确认收入，因而本次收到款项时不能再将其确认为本月收入，只能视为货款的回收，因此收入为0。
在收付实现制下，本月实际收到30000元，因此应确认为本月收入。
（5）1月份支付一季度房屋租金15000元。
分析：在权责发生制下，1月份应负担的租金为一季度的1/3，确认5000元费用。
在收付实现制下，1月份实际支付了15000，应全部确认为本月费用。
将上述分析结果归纳如表4-1所示。
表4-1 权责发生制与收付实现制的比较（一月） 单位：元
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