销售过程是工业企业生产经营过程的最后阶段，企业将商品销售出去，按照规定的价格与购买单位进行货款结算、收回货币资金，将商品资金转化为货币资金，完成了一个资金循环。在这个过程中，会计核算的主要内容有：确认实现的销售收入，计算并结转已售产品成本，计算应缴纳销售税金及附加等。
8.4.1 商品销售收入的确认与计量
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
（3）收入的金额能够可靠地计量。
（4）相关的经济利益很可能流入企业。
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。符合收入准则所规定的五项确认条件的，企业应及时确认收入并结转相关销售成本。
企业判断销售商品收入满足确认条件的，应当提供确凿的证据。如销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。
企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品的收入金额。通常情况下，购货方已收或应收的合同或协议价款即为其公允价值，应当以此确定销售商品的收入的金额。
8.4.2 主要账户设置
8.4.2.1 “主营业务收入”账户
主营业务收入属于损益类中的收入账户，核算和监督企业销售商品、提供劳务等日常活动产生的收入。
该账户的贷方登记企业日常活动实现的主营业务收入，贷方登记销售折让、销售退回的收入，及期末转入“本年利润”账户的金额。本账户期末结转后无余额。
账户按主营业务商品的种类设置明细账户，进行明细分类核算。
8.4.2.2 “其他业务收入”账户
其他业务收入属于损益类中的收入账户，核算和监督企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。
该账户贷方登记本期各项其他业务收入的发生数，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。
账户按其他业务收入的种类设置明细账户，进行明细分类核算。
8.4.2.3 “应收账款”账户
应收账款属于资产类账户，核算和监督企业因销售商品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品或材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价税款及代购货方经股东会决定垫付的运杂费等。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。
该账户借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款数；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。
账户按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。
8.4.2.4 “应收票据”账户
应收票据属于资产类账户，核算和监督企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
该账户的借方登记企业收到的商业汇票，贷方登记到期汇票、贴现的银行承兑汇票、背书转让的票据等；余额在借方，表示企业持有的尚未到期的商业汇票。
该账户按购货单位或接受劳务单位设置明细账户，进行明细分类核算。
8.4.2.5 “预收账款”账户
预收账款属于负债类账户，核算和监督企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
该账户贷方登记预收货款的数额和购货单位补付货款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收货款数额和退回购货方多付货款的数额，余额一般在贷方，表示已预收货款但尚未向购货方发货的数额。
账户可按购货单位设置明细账户，进行明细分类核算。
8.4.2.6 “主营业务成本”账户
主营业务成本属于损益类中的费用账户，核算和监督企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。
该账户借方登记销售商品、提供劳务应结转主营业务成本；贷方登记销售退回及折让应退回的销售成本和期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后无余额。
账户按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。
8.4.2.7 “其他业务成本”账户
主营业务成本属于损益类中的费用账户。核算和监督企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本，出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额和出租包装物的成本和摊销额。
该账户的借方登记本期各项业务成本的发生数，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。
账户按其他业务成本的种类设置明细账户，进行明细分类核算。
8.4.2.8 “销售费用”账户
销售费用属于损益类中的费用账户，核算和监督核算销售费用的发生和结转情况，包括销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。
该账户借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，期末结转后无余额。
账户应按销售费用的费用项目进行明细核算。
8.4.2.9 “营业税金及附加”账户
营业税金及附加属于损益类中的费用账户，核算和监督企业销售商品、提供劳务等应负担的税金及附加费，包括除增值税以外的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
该账户借方登记按规定税率计算确认的与经营活动有关的应由企业负担的税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。
账户按税费的内容设置明细账户，进行明细分类核算。
8.4.3 账务处理
8.4.3.1 主营业务收入的账务处理
企业销售商品或提供劳务实现的收入应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”等账户，按确认的营业收入金额贷记“主营业务收入”账户，同时按税率计算的增值税销项税额，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”账户。
对采用预收账款方式销售商品的经济业务，其核算一般分为三步：
第一步，企业按规定向购货单位预收货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户。
第二步，企业将货物交给购货方时，按售价及增值税，借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费一应交增值税（销项税额）”账户。
第三步，收到购货单位补付的货款，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户，向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”账户，贷记“银行存款”账户。
8.4.3.2 主营业务成本的账务处理
销售商品的成本采取直接配比的方式，在商品销售实现的当期期末确认，并结转为取得该收入而发出（销售）商品的制造成本。
结转销售商品的成本时，应借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”“劳务成本”等账户。
【例8-16】B公司向A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为500000元，增值税税额为85000元；B公司已收到A公司支付的货款585000元，并将提货单送交A公司；该批商品成本为360000元。
本题会计分录如下：
确认商品销售收入时：
借：银行存款 585000
货：主营业务收入 500000
应交税费一应交增值税（销项税额） 85000结转商品成本时：
借：主营业务成本 360000
货：库存商品 360000
8.4.3.3 销售费用及税金的账务处理
1）销售费用账务处理
企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本账户，贷记“库存现金”“银行存款”等账户。
发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本账户，贷记“应付职工薪酬”“银行存款”“累计折旧”等账户。
期末，应将本账户余额转入“本年利润”科目，结转后本账户无余额。
2）营业税金的账务处理
与销售有关的税费主要是城市维护建设税和教育费附加。通过“营业税金及附加”账户核算。月末，企业按有关税法规定，计算出应交税金的总数，作为一项费用，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费一应交城市维护建设税”账户、“应交税费一应交教育费附加”。
8.4.3.4 其他业务收支的账务处理
企业在经营过程中，除主营业务外，还可能发生材料销售、代购代销、包装物出售、固定资产出租以及提供非生产性劳务等其他兼营业务。在经营其他兼营业务时，应按照实际发生的金额确认为其他业务收入；同时，所发生的相关成本，按照配比原则，应确认为其他业务成本。
当企业发生其他业务收入时，应借记“银行存款”“应收账款”等账户，按确认的收入金额贷记“其他业务收入”账户，同时确认有关税金。在结转其他收入的同一会计期间，企业应根据本期结转的其他业务成本金额，借记“其他业务成本”，贷记“原材料”“应付职工薪酬”等账户。
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