12.2.1 货币资金的清查方法
12.2.1.1 库存现金的清查
库存现金是指存于企业，用于日常零星开支的现钞。库存现金的清查，首先采用实地盘点的方法确定库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账存数与实存数是否相等以及盈亏情况。库存现金的盘点应由清查人员会同出纳人员共同负责。
库存现金清查主要包括两种情况：
（1）经常性的现金清查，即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对，这是出纳人员日常进行的工作。
（2）定期或不定期清查，为了加强对出纳工作的监督，及时发现可能发生的库存现金差错或丢失，防止贪污、盗窃、挪用公款等不法行为的发生，确保库存现金安全完整，各单位应建立库存现金清查制度。由有关领导和专业人员组成清查小组，定期或不定期地对库存现金情况进行清查盘点。重点检查账款是否相符、有无白条抵库、有无私借公款、有无挪用公款、有无账外资金等违纪违法行为。
清查时，出纳人员必须在场，库存现金由清查小组逐张查点。同时，清查人员还应认真审核收付凭证和有关账簿，检查财务处理是否合理合法、账簿记录有无错误，以确定账存数与实存数是否相符。
在库存现金盘点结束后，直接填制“库存现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及其相关负责人签名盖章，并据以调整库存现金日记账的账面记录。
“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证，其一般格式如表12-1所示。
表12-1 库存现金盘点报告表
12.2.1.2 银行存款的清查
银行存款的清查与库存现金清查不同，银行存款的清查通过将银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单余额不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有误；二是存在未达账项。
所谓未达账项，是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，另一方因尚未接到凭证而未登记入账的款项。
归纳起来，未达账项有以下四种情况：
（1）企业已收款入账，作为银行存款的增加，而银行尚未入账；
（2）企业已付款入账，作为银行存款的减少，而银行尚未入账；
（3）银行已收款入账，作为企业存款的增加，而企业尚未收到银行的收款通知，尚未入账；
（4）银行已付款入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到银行的付款通知，尚未入账。
对于未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。见表12-2：
表12-2 银行存款余额调节表
【例12-1】德盈公司2012年3月31日进行银行对账，将3月1日到3月31日企业银行存款日记账账面记录与银行出具的3月31日对账单资料进行核对，结果发现，企业银行存款日记账账面余额为40000元，银行对账单余额为10000元。有四笔金额不一致，即未达账项。其中企业已入账而银行未入账有2012 03 30的收销货款60000元和20120330取的备用金20000元；而银行已入账而企业未入账的有2012 03 30收入存款80000元和20120330付出70000元。
根据上述分析，编制银行存款余额调节表如表12-3所示。
表12-3 银行存款余额调节表
注意事项：调节后，如果双方余额相等，一般可以认为双方记账没有差错。调节后双方余额仍然不相等时，原因还是两个，要么是未达账项未全部查出，要么是一方或双方账簿记录还有差错。无论是什么原因，都要进一步查清楚并加以更正，一定要到调节表中双方余额相等为止。
上述银行存款的清查方法也适用于其他货币资金的清查。
银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，未达账项只有收到有关凭证后才能进行有关的账务处理。
调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。
调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。
12.2.2 实物资产的清查方法
实物资产的清查主要包括存货（如原材料、在产品、库存商品、半成品、周转材料等）和固定资产的清查，清查方法最常用的有实地盘点法和技术推算法。
12.2.2.1 实地盘点法
这是通过逐一清点或采用计量器具来测定实有数量的方法。多数财产物资都可以采用这种方法，如点数、过磅、量尺等。
12.2.2.2 技术推算法
技术推算法是按照一定标准推算出其实有数的一种方法。这种方法适用于堆垛量很大，不便一一清点，单位价值又比较低的实物的清查。如露天堆放的燃料用煤、砂石等大宗物资就可以用技术推算法。使用这种方法时，必须做到测定标准重量比较准确，整理后的形状符合规定要求，只有这样，计算出的实际数额才能接近财产物资实存数。
另外，对于数量多、重量均匀的实物财产，可以采用抽样盘点的方法，确定财产的实有数额。对于委托外单位加工或保管的物资，可以采用向外单位发函调查，并与本单位的账存数相核对的方法。
为了明确经济责任，在进行实物资产清查盘点时，实物保管人员必须在场。对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，由盘点人员和实物保管人员共同签章，盘存单一般为一式三份，一份由清查人员留存备查，一份交实物保管人员保存，另一份交给会计部门与账面记录相核对。盘存单一般格式如表12-4所示。
表12-4 盘存单
会计人员将盘存单与账面记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表。实存账存对比表是会计部门调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析盈亏原因、界定经济责任的书面材料。
为了简化填写工作，实存账存对比表只填写实存数与账存数不符的部分，账实相符的盘点结果可以不填列，如表12-5所示。
表12-5 实存账存对比表
12.2.3 往来款项的清查
对各种债权债务结算款项，如应收、应付、预收、预付款项的清查，应采取“询证核对法”，即同对方核对账目的方法。
清查时，首先将各项往来款项正确完整地登记入账并结账。总账与明细账核对无误后，逐一编制一式两联的对账单，送交对方单位进行核对，如对方单位核对无误，应在回单上盖章后退回发出单位；如对方发现不符，应在回单上注明不符原因后退回发出单位。
发出单位在收到回单后，对错误的账目应及时查明原因，并按规定手续和方法加以更正。最后，再根据清查结果编制“往来款项清查报告单”，其格式如表12-6所示。
表12-6 往来款项清查清查表
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