资产等于负债所有者权益

一、会计恒等式

会计要素是对会计对象的基本分类，这六大会计要素相互之间存在一定的数量关系，揭示会计要素之间的数量关系是会计实现其核算职能的基本要求。一般来说，把六大会计要素之间的内在的数量关系式称为“会计恒等式”，亦称“会计平衡公式”或“会计方程式”。在会计实务中，会计恒等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据，是整个会计核算体系的基础。

(一)资产、负债与所有者权益的关系

资金运动，同其他事项的运动一样，其运动的状态采取了两种形态——相对静止状态和显著变动状态。

当资金运动处于相对静止状态时，资金运动就“一分为二”: 一方面是资产，表明企业将筹集到的经济资源配置到何处，采用什么形态; 另一方面是权益即债权人权益和所有者权益，表明企业的资产来自何处。这两方面所描绘的是同一事物——资金状况的两个方面。它们相互依存、相互制约，共存于资金运动之中。因此企业有多少资产，也就一定要有其相应的来源; 反之，有多少来源也就必然要表现为多少资产。在某一时点上，二者之间就具有下列公式所表示的数量关系。

资产=权益(反映同一资产的两个方面——资金占用与资金来源的关系)=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益

上式表明企业某一特定时点财务状况的基本公式，也称为静态会计等式，即在某一特定时点上企业资产的构成状况以及债权人、所有者对企业资产的要求权。这一公式反映的是企业资产的归属关系，它是资产负债表要素之间的数量关系，所以也被称为资产负债表等式。若将上述公式变化一下，则可表示为“所有者权益=资产－负债”，即净资产，它体现了所有者权益的剩余权益特性，债权人权益总是优先于所有者权益。

(二)收入、费用与利润的关系

企业在生产经营过程中还会取得收入，并为取得收入而发生相应的费用。收入和费用相配比，其差额即为企业的经营成果。收入大于费用的差额为企业的利润，反之为亏损。收入、费用和利润三者之间的关系，用公式表示如下:

收入－费用=利润

上式为表明某个会计时期内的经营成果的基本公式，也称为动态会计等式，是利润表要素之间的数量关系，因此也被称为利润表等式，它是对所有者权益内容进行的补充说明。对动态会计等式可进一步理解为: 第一，利润的实质是实现的收入减去相关费用后的差额。第二，利润会随着收入的增减成正比例变化。第三，利润会随着费用的增减成反比例变化。

(三)六大会计要素之间的关系

资金运动的静态与动态是一种辩证的统一。资金运动的相对静止状态是暂时的，有条件的; 而资金的显著变动状态则是绝对的。因为资本在运动中才能保值和增值。企业的资金运动总是一种由“相对静止—显著变动—新的相对静止—新的显著变动”不断交替的过程。即旧的平衡关系被打破，新的平衡关系随之建立。

收入可以导致企业资产的增加或负债的减少或两者兼而有之，最终导致所有者权益的增加。费用可导致资产的减少或负债的增加或两者兼而有之，最终导致企业所有者权益的减少。若收入大于费用，所有者权益将按确定的企业净利润额增加; 若收入小于费用，所有者权益将按确定的企业净亏损额减少，也就是说企业的所有者要承担企业的经营风险。所以，一定会计期间的经营成果必然影响到一定时点的财务状况。故上述会计基本等式可进一步扩展为以下的会计等式:

资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+(收入－费用)

上式表明企业一定时期的经营成果，最终要影响到企业的财务状况。这一等式反映企业收入与费用相配比所产生的利润构成为所有者权益中的留存收益部分，并对企业的资产总额产生重大的影响。

综上所述，根据会计要素的分类，会计恒等式可以表示为基本的恒等“资产=负债+所有者权益”; 也可以表示为企业最终经营成果间的恒等“利润=收入－费用”，或表现为综合关系等式“资产=负债+所有者权益+(收入－费用)”。综合关系等式移项得出会计恒等式的扩展式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”。尽管会计要素关系有不同的表述方式，但最基本的会计要素的数量关系是“资产=负债+所有者权益”，这一会计恒等式及其所反映的经济关系，是设置账户、复式记账、编制会计分录、编制资产负债表的理论依据。而“收入－费用=利润”这一会计等式是对所有者权益内容进行补充说明的等式，是编制利润表的理论依据。

二、经济业务对会计恒等式的影响

任何一个单位的经济业务是繁多的，企业发生的经济业务所引起的资金增减变动，会对会计恒等式产生影响。经济业务对会计恒等式的影响，归纳起来不外乎以下四种情况:

(一)资产与权益项目等额增加

1．资产与所有者权益项目等额增加

［案例2－1］ 利源公司接受升华集团的投资30万元，其中银行存款10万元，固定资产20万元。

业务分析: 此业务引起以下会计要素之间发生增减变化: 资产(银行存款)增加100000元，资产(固定资产)增加200000元，所有者权益(实收资本)增加300000元。

2．资产与负债项目等额增加

［案例2－2］ 利源公司向银行借入期限为1年的借款10000元，存入银行。

业务分析: 此业务引起以下会计要素之间发生增减变化: 资产(银行存款)增加10000元，负债(短期借款)增加10000元。

(二)资产与权益项目等额减少

1．资产与所有者权益等额减少

［案例2－3］ 利源公司以银行存款支付产品广告费2000元。

业务分析: 此业务引起以下会计要素之间发生增减变化: 资产(银行存款)减少2000元，所有者权益减少2000元(销售费用增加，意味着所有者权益减少)。

2．资产与负债项目等额减少

［案例2－4］ 利源公司以银行存款20000元，归还正大公司货款。

业务分析: 此业务引起以下会计要素之间发生增减变化: 负债(应付账款)减少20000元，资产(银行存款)减少20000元。

(三)资产项目之间等额有增有减

［案例2－5］ 利源公司从银行提取现金600元备用。

业务分析: 此业务引起以下会计要素之间发生增减变化: 资产(库存现金)增加600元，资产(银行存款)减少600元。

(四)权益项目之间等额有增有减

1．负债项目之间等额有增有减

［案例2－6］ 利源公司向银行借入偿还期为3个月的借款10000元，偿还前欠明光公司货款。

业务分析: 此业务引起以下会计要素之间发生增减变化: 负债(短期借款)增加10000元，负债(应付账款)减少10000元。

2．所有者权益项目之间等额有增有减

［案例2－7］ 利源公司将盈余公积50000元转增资本金。

业务分析: 此业务引起以下会计要素之间发生增减变化: 所有者权益(盈余公积)减少50000元，所有者权益(实收资本)增加50000元。

3．负债增加，所有者权益等额减少

［案例2－8］ 利源公司于月末计提本月的短期借款利息450元，计入财务费用。

业务分析: 此业务引起以下会计要素之间发生增减变化: 所有者权益减少450元(财务费用增加，意味着所有者权益减少)，负债(应付利息)增加450元。

4．负债减少，所有者权益等额增加

［案例2－9］ 利源公司核销无法支付的应付账款8450元。

业务分析: 此业务引起以下会计要素之间发生增减变化: 负债(应付账款)减少8450元，所有者权益增加8450元(营业外收入增加，意味着所有者权益增加)。

以上四大类经济业务发生对会计恒等式的影响可用表2－1予以总结。

表2－1 经济业务对会计恒等式的影响