记账凭证核算组织程序的优点

一、会计核算组织形式概述

会计核算组织形式又称账务处理程序。它是指会计主体在会计循环中，账簿组织、记账程序和记账方法有机结合的方式。账簿组织是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系; 记账程序和记账方法是指凭证的整理、传递，账簿的登记，以及根据各种账簿编制财务报表的程序和方法。由于会计账簿，特别是总分类账的格式和登记方法不同，就决定了不同的记账凭证的格式和不同的记账程序，账簿组织是会计核算组织形式的核心部分。

我国会计核算工作在长期实践中形成了记账凭证核算组织形式、科目汇总表核算组织形式、汇总记账凭证核算组织形式、多栏式日记账核算组织形式和日记总账核算组织形式等，其中常用的有记账凭证核算组织形式、科目汇总表核算组织形式、汇总记账凭证核算组织形式。各种核算组织形式既有共同点，又有各自的特点。其特点将在以后各节介绍，共同点可通过图3－2表示。一种核算组织形式和另一种核算组织形式的主要区别是登记总分类账的程序和方法不同。

图3－2 会计核算组织形式基本内容

二、记账凭证核算组织形式

(一)记账凭证会计核算组织形式的特点及账务处理步骤

记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的会计核算组织形式，其他各种核算组织形式都是在记账凭证核算组织形式基础上发展演变而形成的。记账凭证核算组织形式的账务处理流程见图3－3所示。

图3－3 记账凭证核算组织形式

具体核算步骤:

①根据原始凭证或汇总原始凭证，编制通用或专用的记账凭证;

②根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;

③根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账;

④根据记账凭证逐笔登记总分类账;

⑤期末，根据对账的要求将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

⑥期末，根据总分类账和明细分类账的记录及有关资料，编制会计报表。

(二)记账凭证核算组织形式的优缺点及适用范围

记账凭证核算组织形式的优点是: 简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是: 登记总分类账的工作量较大。因而这种核算组织形式一般只适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

三、科目汇总表核算组织形式

(一)科目汇总表核算组织形式的特点及账务处理步骤

科目汇总表核算组织形式的主要特点是，根据所有记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。科目汇总表核算组织形式的记账凭证和账簿的设置与记账凭证核算组织形式基本相同。其账务处理流程见图3－4所示。

具体核算步骤:

①根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证;

②根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

③根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账;

④根据各种记账凭证编制科目汇总表;

⑤根据科目汇总表登记总分类账;

⑥期末，根据对账的要求将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

图3－4 科目汇总表核算组织形式

⑦期末，根据总分类账和明细分类账的记录及有关资料，编制会计报表。

(二)科目汇总表的编制

科目汇总表的编制方法是，根据一定期间的全部记账凭证，按照相同会计科目的借方和贷方归类，汇总每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，填列在科目汇总表的相关栏内。科目汇总表的编制时间根据企业经济业务量的多少来确定，可以每月汇总编制一张，也可以每旬汇总一次、每月编制一张。基本格式见表3－21和表3－22所示。

表3－21 科目汇总表

表3－22 科目汇总表

(三)科目汇总表核算组织形式的优缺点及适用范围

科目汇总表核算组织形式的优点是，根据科目汇总表一次或分次登记总分类账的方法，大大减轻了登记总分类账的工作量; 简明易懂，方便易学，并可起到试算平衡的作用。其缺点是按照总分类账编制科目汇总表，不能反映账户对应关系，不便于分析经济业务的来龙去脉和查对账目。它适用于经济业务较多的企业或单位。

四、汇总记账凭证核算组织形式

(一)汇总记账凭证核算组织形式的特点及财务处理步骤

汇总记账凭证核算组织形式的特点是，定期根据收款凭证、付款凭证和转账凭证分别编制“汇总收款凭证”、“汇总付款凭证”、“汇总转账凭证”，再根据汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证核算组织形式的财务处理流程见图3－5所示。

图3－5 汇总记账凭证核算组织形式

具体核算步骤:

①根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;

②根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;

③根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

④根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;

⑤根据各种汇总记账凭证登记总分类账;

⑥期末，根据对账的要求将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

⑦期末，根据总分类账和明细分类账的记录及有关资料，编制会计报表。

(二)汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。其中汇总收款凭证是按照库存现金和银行存款账户的借方分别设置，根据收款凭证按相同的贷方账户进行归类汇总。月终时结算出汇总收款凭证的合计数，据以分别记入库存现金、银行存款账户的借方以及各个对应账户的贷方。汇总收款凭证的格式见表3－23所示。

表3－23 汇总收款凭证

汇总付款凭证是按照库存现金和银行存款账户的贷方分别设置，根据付款凭证按相同的借方账户进行归类汇总。月终时结算出汇总付款凭证的合计数，据以分别记入库存现金、银行存款账户的贷方以及各个对应账户的借方。汇总付款凭证的格式见表3－24所示。

表3－24 汇总付款凭证

汇总转账凭证一般是按照每一贷方账户分别设置，根据转账凭证按相同的借方账户进行归类汇总。月终时结算出汇总转账凭证的合计数，据以分别记入总分类账户中有关账户的借方和贷方。为了便于编制汇总转账凭证，平时在编制转账凭证时，只能是一个贷方相对应(即一贷一借或一贷多借)。汇总转账凭证的格式见表3－25所示。

表3－25 汇总转账凭证

(三)汇总记账凭证核算组织形式的优缺点及适用范围

采用汇总记账凭证核算组织形式，其优点是减轻了登记总分类账的工作量，并由于按照账户的对应关系汇总编制记账凭证，便于了解账户之间的对应关系。缺点是按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量也较大。这种核算组织形式适用于规模较大、经济业务较多的大中型企业或单位。

思考题

1．会计循环包括哪几个过程?

2．什么是会计凭证? 会计凭证有什么作用? 如何分类?

3．原始凭证与记账凭证有哪些异同点?

4．什么是会计账簿? 企业一般如何设置会计账簿?

5．什么是对账? 什么是结账? 企业如何进行对账和结账工作?

6．什么是财产清查? 财产清查的程序是什么? 进行财产清查有哪些方法?

7．财产清查的结果应如何处理?

8．什么是会计核算组织程序? 在我国有哪些常见的会计核算组织形式? 简述它们的不同点。

案例分析题

星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现一些不应有的错误。有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新: 第一件事是在2013年5月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理: 现金短缺50元，自掏腰包补齐; 现金溢余20元，暂时收起。第二件事是星海公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行存款的实有数，而且每次做完此项工作以后，小王就立即将这些未入账的款项登记入账。

请问小王对上述两项业务的处理是否正确? 为什么? 你能给出正确答案吗?

练习题

习题一

一、目的: 练习记账凭证的编制。

二、要求: 根据下列经济业务编制收、付、转记账凭证或通用记账凭证。

三、资料: 利源公司2013年5月发生下列经济业务:

1．2日开具现金支票，向银行提取现金3000元备用。(支票存根一张)

2．3日以现金支付材料零星运费200元。(收款人收条一张)

3．3日以银行存款支付材料采购价款50000元，增值税8500元。(转账支票存根一张，增值税专用发票一张)

4．5日材料运到，验收入库。(随货联一张，入库单一张)

5．28日计提短期借款利息420元。(利息计算表一份)

6．28日计提本月应由车间负担的折旧费2000元，行政管理部门负担的折旧费1800元。(折旧费计算表一张)

7．25日销售商品收入100000元，增值税17000元，收到转账支票一张，填制进账单送存银行。(销售发票五张，进账单收账通知一张)

8．24日职工王某出差归来报销差旅费980元，交回现金20元。(差旅费报销单一张，现金收款收据一张)

(记账凭证格式附后)

收款凭证

付款凭证

转账凭证

通用记账凭证

习题二

一、目的: 练习错账的更正。

二、要求: 根据下列情况分析错误原因，按规定进行更正。

三、资料: 利源公司2013年12月下列经济业务已编制记账凭证，并据以登记入账。

1．职工张华出差，借支差旅费2000元，开具现金支票付讫。

已编制会计分录: 借: 管理费用 2000

贷: 库存现金 2000

2．购进材料5000元，增值税850元(取得增值税专用发票)，款项尚未支付。

已编制会计分录: 借: 材料采购 58500

贷: 应付账款 58500

3．以银行存款300000元偿还前欠A公司货款。

已编制会计分录: 借: 应付账款 30000

贷: 银行存款 30000

4．生产领用甲材料200公斤，单价50元。

已编制会计分录: 借: 生产成本 100000

贷: 原材料 100000

5．职工张华出差归来，报销差旅费1850元，交回现金150元。

已编制会计分录: 借: 库存现金 150

管理费用 1850

贷: 其他应收款 2000

登记入账如下:

习题三

一、目的: 练习银行存款余额调节表的编制。

二、要求: 根据下列资料更正错误后编制银行存款余额调节表。

三、资料: 利源公司2013年12月末银行存款日记账余额98000元，银行对账单余额108000元，经核对，有如下错账和未达账项:

1．12月27日，企业委托银行收回商业汇票款80000元，银行已收妥入账，企业尚未收到收账通知。

2．企业送存银行转账支票一张32000元，遭到付款单位拒付退票，银行尚未通知企业。

3．企业开出转账支票一张6000元，持票人尚未到银行进账。

4．银行向企业收取借款利息3400元，企业尚未收到付款转账通知。

5．银行已代企业支付一笔到期商业承兑汇票款60000元，企业尚未收到付款通知。

6．企业将现金7600元存入银行，银行尚未来得及入账。

7．18日收到外单位前欠货款30000元，企业入账时误记为3000元，经检查为记账凭证分录少记错误。

习题四

一、目的: 练习财产清查中的财产盘盈盘亏及其处理结果的核算。

二、要求: 根据资料编制会计分录。

三、资料:

(一)利源公司2013年12月末财产清查中发现下列情况:

1．甲材料账存1200公斤，单价10元，计12000元。实存1090公斤。

2．A产品账存50件，单价120元，计6000元，实存52件。

3．清查中，发现应收流星商店原欠货款3000元，该店已破产解散。

上述情况，盈亏原因尚未查明，流星商店欠款的处理尚待领导批准。

(二)上述情况经核实，原因及处理意见如下:

1．甲材料盘亏110公斤，有10公斤为自然损耗，另100公斤为A产品生产领料时多发，已补来领料单。

2．A产品盈余2件，因为发货时少发，并无法分清买主，批准冲减“管理费用”。

3．流星商店欠款批准作坏账处理。