有限公司资本公积的明细科目

按照我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。出资人作为资本实际投入企业的资金是形成企业所有者权益的重要组成部分，它进一步可划分为资本金与资本公积。在会计上体现为对“实收资本”和“资本公积”账户的核算。

在公司制企业中，为确认与计量企业投入资本的增减变动情况，企业应当设置“实收资本”(或“股本”)、“资本公积”等账户，它们都属于所有者权益类账户。除上述账户外，企业还应按照投入资金的形态和用途分别设置“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等资产类账户。

一、实收资本

(一)实收资本的基本内容

目前我国实行的是公司注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。实收资本是所有者权益的基本组成部分，是投资者按照企业章程、合同或协议等约定，实际投入企业的资本而形成的法定资本价值，也是企业从事正常生产经营活动必需的基本资金。在公司制企业中，企业应设置“实收资本”(或“股本”)账户核算企业接受投资者投入的实收资本。企业按照投资主体的不同，可分为国家投入资本(国家股)、法人投入资本(法人股)、个人投入资本(个人股)和外商投入资本(外资股)等; 按照投入资本的物资形态不同，可分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。

投入的资本应按照实际确认的投资额入账。以货币资金投入的资本，应当以实际收到或存入企业的款项作为实收资本入账; 投资者以非货币性资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。投资者按照出资比例或其他合同、章程的规定，分享企业利润和分担企业亏损及风险。投资者一旦按规定投入资本后，除法律、行政法规另有规定外，在企业存续过程中不得随意抽回。

(二)账户设置

为了反映和监督企业接受投资者投入资本情况，应设置“实收资本”账户(如果企业是股份有限公司，则应设置为“股本”账户)，该账户属于所有者权益类账户，具体按照投资者情况设置明细账。“实收资本”(或“股本”)账户是核算企业资本增减和结存情况的账户，贷方反映企业接受投资者投入的注册资本或股本，以及以资本公积或盈余公积转增资本的金额，借方登记按法定程序报经批准减少的注册资本金额; 期末余额在贷方，表示企业实际的资本总额或股本总额。“实收资本”账户的结构和内容如图4－1所示。

图4－1 “实收资本”账户结构和内容

(三)会计处理

企业收到的货币资产的投资，应按实际收到的款项借记“库存现金”、“银行存款”等账户，贷记“实收资本”账户。企业收到的非货币性资产投资，应按投资各方确认的资产公允价值借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等账户，贷记“实收资本”账户。

［案例4－1］ 润华有限责任公司(以下简称“润华公司”)于2012年12月1日如期收到华一公司、大胜公司和向银丽个人等投入的资本分别为1500000元、1000000元和500000元，款项已全部收妥存入银行。

业务分析: 该经济业务的发生，一方面使得润华公司的银行存款增加了3000000元，应记入“银行存款”科目的借方; 另一方面接受华一公司、大胜公司和向银丽等投资使得企业的实收资本分别增加了1500000元、1000000元和500000元，应记入“实收资本(股本)”科目的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录:

借: 银行存款 3000000

贷: 实收资本——华一公司 1500000

——大胜公司 1000000

——向银丽 500000

［案例4－2］ 润华公司于2012年12月1日收到华一公司作为资本投入的厂房一栋和大胜公司投入的材料物资一批，双方确认的价值为分别为1500000元和1000000元;当天又收到向银丽个人作为资本投入的一项专利权，确认的价值为500000元，相关手续已办妥完毕。

业务分析: 该经济业务的发生，一方面使得润华公司的资产(固定资产)增加了1500000元，应记入“固定资产”科目的借方; 材料物资增加了1000000元，应记入“原材料”科目的借方。同时接受个人转入的专利权，使得该公司的无形资产增加了500000元，应记入“无形资产”科目的借方。另一方面，接受以上三方的各项投资使得润华公司的实收资本共增加了3000000元，应记入“实收资本”科目的贷方。编制如下会计分录:

借: 固定资产——厂房 1500000

原材料 1000000

无形资产——专利权 500000

贷: 实收资本——华一公司 1500000

——大胜公司 1000000

——向银丽 500000

二、资本公积

(一)资本公积的基本内容

资本公积是企业所有者权益的重要组成部分，是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。

根据我国《公司法》等法律规定，资本公积的用途主要是转增资本。尽管资本公积转增资本并没有改变企业的所有者权益总额，也没有增加企业的价值，但资本公积转增资本可以改变投入资本的结构，特别是对股份有限公司而言，转增资本可以增加投资者持有的股份，从而增加公司股票的流通量，进而激活股价，提高股票的交易量和资本的流动性。

(二)账户设置

不同来源形成的资本公积，其核算的方法有所不同，但公司的资本公积金一般都有其特定的来源。为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况，应设置“资本公积”账户。该账户属于所有者权益类账户，一般按“资本溢价(股本溢价)”、“其他资本公积”设置明细账。“资本公积”账户贷方登记企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分; 借方登记经股东大会或类似机构决议用资本公积转增资本的金额; 期末余额在贷方，反映企业实有的资本公积数额。“资本公积”账户的结构和内容如图4－2所示。

图4－2 “资本公积”账户结构和内容

(三)会计处理

企业收到的货币资产的投资，应按实际收到的款项借记“银行存款”等账户，按照出资比例的法定份额贷记“实收资本”账户，投资者的出资额超过其在注册资本中的份额部分(资本溢价)贷记“资本公积”账户。

［案例4－3］ 润华公司于2012年12月1日收到大胜公司投资1200000元，其中1000000元作为实收资本，另200000元作为资本公积，公司收到款后存入银行，其他手续已办妥。

业务分析: 该经济业务的发生，一方面使得润华公司的资产(银行存款)增加了1200000元，应记入“银行存款”科目的借方; 另一方面接受大胜公司的投资使得企业的实收资本增加了1000000元，资本公积增加了200000元，实收资本和资本公积的增加是所有者权益的增加，均记入科目的贷方。编制如下会计分录:

借: 银行存款 1200000

贷: 实收资本——大胜公司 1000000

资本公积——资本溢价 200000

经股东大会或类似机构决议，将资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本(或股本)的结构或比例确定的金额，增加“实收资本”(或“股本”)账户下各所有者明细分类账金额。

［案例4－4］ 润华公司经股东大会批准，将公司的资本公积70000元转增为资本。按各所有者的股份比例华一公司、大胜公司和向银丽分别增加资本30000元、30000元和10000元。

业务分析: 这是一项所有者权益内部转化的业务，一方面使得该公司的实收资本增加70000元，另一方面使得公司的资本公积减少70000元。这项经济业务涉及“实收资本”和“资本公积”两个会计科目，借记“资本公积”的减少，贷记“实收资本”的增加。编制如下会计分录:

借: 资本公积 70000

贷: 实收资本——华一公司 30000

——大胜公司 30000

——向银丽 10000