营业外收入与支出的核算

（一）营业外收入

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等，如表5-16所示。

表5-16　营业外收入的内容

企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。

企业确认营业外收入时，借记“固定资产清理”“银行存款”“待处理财产损益”“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”。期末，将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”，贷记“本年利润”。

【例5-39】企业将固定资产报废清理的净收益4000元转作营业外收入。企业本期营业外收入总额为90000元，期末结转本年利润。会计分录如下：

借：固定资产清理　4000

贷：营业外收入　4000

借：营业外收入　90000

贷：本年利润　90000

（二）营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等，如表5-17所示。

表5-17　营业外支出的核算

企业应设置“营业外支出”账户，该账户借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该账户应无余额。该账户应按照营业外支出的项目进行明细核算。

企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”“待处理财产损益”“库存现金”“银行存款”等账户。期末，应将“营业外支出”账户余额结转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“营业外支出”账户。

【例5-40】某企业2013年8月9日将已经发生的原材料意外灾害损失300000元转作营业外支出。8月10日用银行存款支付税款滞纳金40000元。8月11日将拥有的一项非专利技术出售，取得价款1000000元，应交的营业税为50000元。该非专利技术的账面余额为1120000元，累计摊销额为120000元，未计提减值准备。其账务处理如下：

借：营业外支出　300000

贷：待处理财产损益　300000

借：营业外支出　40000

贷：银行存款　40000

借：银行存款　1000000

累计摊销　120000

营业外支出　50000

贷：无形资产　1120000

应交税费——应交营业税　50000